【正文】 認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （二）成本法的會計(jì)處理 ，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 ◆ 考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。 ，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，要進(jìn)一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的，這樣就可以把握住初始計(jì)量問題的重點(diǎn)。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）。 單項(xiàng)選擇題】甲公司 211 年 1月 1日從乙公司購入其持有的 B公司 10%的股份（ B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià) 520萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元。 借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 /公允價(jià)值） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) （四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12號 —— 債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 基本賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： [答疑編號 3756040205] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（ 12 000＋ 450）＋ 15 000＝ 27 450（萬元） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 209 年 4月， A公司又斥資 15 000萬元自 C公司取得 B公司另外 30%的股權(quán)。 本例中， A公司是通過分步購買最終達(dá)到對 B公司控制，因 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。 A公司原持有 B公司 5%的股權(quán)于 209 年 3月 31日的公允價(jià)值為 2 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為 500萬元。 209 年 4月 1日， A公司又斥資 25 000萬元自 C公司取得 B公司另外 50%股權(quán)。 【例題 6參考分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1 500 借：長期股權(quán)投資 1 250 貸：固定資產(chǎn)清理 1 250 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營業(yè)外收入 200 ，個(gè)別報(bào)表中的處理： （ 1）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和； （ 2）達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和； （ 3）合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分 類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 200 320 500 250 [答疑編號 3756040202] 『正確答案』 D （ ）萬元。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第 1至 2小題。該固定資產(chǎn)原值 1 500萬元，已計(jì)提折舊 400萬元，已提取減值準(zhǔn)備 50萬元， 4月 1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 250萬元。 單項(xiàng)選擇題】 A、 B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立 公司。 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。為核實(shí) B公司的資產(chǎn)價(jià)值， A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對 B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用 300萬元。 （ 1）以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款 （ 2）以存貨作為合并對價(jià)的 借： 長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 （ 3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 累計(jì)攤銷（折舊） 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 【例題 4 400萬元 D.— 10萬元 [答疑編號 3756040105] 『正確答案』 A 『答案解析』參考分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 （ 202080% ） 1 600 累計(jì)攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1 000 固定資產(chǎn)清理 200 資本公積 — 股本溢價(jià) 600 借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10 （二）非同一 控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： ● 合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。 200萬元 190萬元 [答疑編號 3756040104] 『正確答案』 C 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 10萬元計(jì)入管理費(fèi)用，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （ ）。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用 10萬元。無形資產(chǎn)原值為 1 000萬元，累計(jì)攤銷額為 200萬元，公允價(jià)值為 2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為 300萬元，累計(jì)折舊額為 100萬元，公允價(jià)值為 200萬元。 [答疑編號 3756040102] 『正確答案』 D 【例題 3 【例題 2 ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。 （ 3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價(jià)的差額 調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。注意區(qū)別。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資的初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）； 資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 二、企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè) 報(bào)告主體 的交易或事項(xiàng)。 多項(xiàng)選擇題】下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 ◆ 企業(yè)對被投資單位不具 有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。也可能是 A公司、 B公司和 D公司對 C公司分別投資 30%，但是 A公司、 B公司和 D公司是 C公司的最大股東，共同控制 C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；成本法核算；權(quán)益法核算；成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換；長期股權(quán)投資的處置。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個(gè)知識 點(diǎn)，在考試大綱中要求較高，這三個(gè)知識點(diǎn)自成體系，可以單獨(dú)出考題，也可以出現(xiàn)于企業(yè)合并、合并報(bào)表、所得稅等知識點(diǎn)融為一體的綜合題。 第四章 長期股權(quán)投資 近年考情分析： 本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。 [答疑編號 3756030207] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C，對于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。 【例題 5 ● 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： （損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。請大家在學(xué)習(xí) 中明白這個(gè)道理即可。 提示：對于選項(xiàng) A,存在一定的爭議。 （ 3）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有（ ）。 （ 2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。 （ 1）下列各項(xiàng)中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（ ）。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價(jià)格的 5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。至12月 31日，丁公司尚未提貨。 （ 4） 12月 15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為 200萬元，成本為 160萬元。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料 加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340萬元。 甲公司采用品種法計(jì)算 B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。 （ 2） 12月 1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至 12月 31日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的 60%和其他材料 60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用 120萬元。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 10月 5日，購入 A原材料一批，支付價(jià)款 702萬元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi) 20萬元。 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額 【例題 4 （ 1）企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售 —— 企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 其中，結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理為： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 注意：此時(shí)不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2020年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。 2020年 12月 31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10萬元，可變現(xiàn)凈值 8萬元；乙存貨成本 12萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元；丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。 ◆ 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額（應(yīng)有余額）＝成本－可變現(xiàn)凈值 （ 2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＜已提數(shù)（計(jì)提前余額） — → 應(yīng)