【正文】 認為當期投資收益。 （二）成本法的會計處理 ，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。 ◆ 考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。 ，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，要進一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的，這樣就可以把握住初始計量問題的重點。則甲公司應確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）。 單項選擇題】甲公司 211 年 1月 1日從乙公司購入其持有的 B公司 10%的股份（ B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價 520萬元，同時支付相關(guān)稅費 5萬元。 借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價值 /公允價值） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 （四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。 基本賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（實際支付的價款） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。A公司應進行以下賬務(wù)處理： [答疑編號 3756040205] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝（ 12 000＋ 450）＋ 15 000＝ 27 450（萬元） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 209 年 4月， A公司又斥資 15 000萬元自 C公司取得 B公司另外 30%的股權(quán)。 本例中， A公司是通過分步購買最終達到對 B公司控制，因 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。 A公司原持有 B公司 5%的股權(quán)于 209 年 3月 31日的公允價值為 2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為 500萬元。 209 年 4月 1日， A公司又斥資 25 000萬元自 C公司取得 B公司另外 50%股權(quán)。 【例題 6參考分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 固定資產(chǎn)減值準備 50 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1 500 借：長期股權(quán)投資 1 250 貸：固定資產(chǎn)清理 1 250 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營業(yè)外收入 200 ，個別報表中的處理： （ 1）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和； （ 2）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 —— 長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和； （ 3）合并前以公允價值計量的（例如，原分 類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。 200 320 500 250 [答疑編號 3756040202] 『正確答案』 D （ ）萬元。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第 1至 2小題。該固定資產(chǎn)原值 1 500萬元，已計提折舊 400萬元，已提取減值準備 50萬元， 4月 1日該固定資產(chǎn)公允價值為 1 250萬元。 單項選擇題】 A、 B兩家公司屬于非同一控制下的獨立 公司。 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。為核實 B公司的資產(chǎn)價值， A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用 300萬元。 （ 1）以現(xiàn)金作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 貸：銀行存款 （ 2）以存貨作為合并對價的 借： 長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價值） 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （ 3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 累計攤銷（折舊） 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 【例題 4 400萬元 D.— 10萬元 [答疑編號 3756040105] 『正確答案』 A 『答案解析』參考分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 （ 202080% ） 1 600 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1 000 固定資產(chǎn)清理 200 資本公積 — 股本溢價 600 借：管理費用 10 貸：銀行存款 10 （二）非同一 控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： ● 合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。 200萬元 190萬元 [答疑編號 3756040104] 『正確答案』 C 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關(guān)費用 10萬元計入管理費用，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （ ）。發(fā)生直接相關(guān)費用 10萬元。無形資產(chǎn)原值為 1 000萬元，累計攤銷額為 200萬元，公允價值為 2 000萬元；固定資產(chǎn)原值為 300萬元，累計折舊額為 100萬元，公允價值為 200萬元。 [答疑編號 3756040102] 『正確答案』 D 【例題 3 【例題 2 ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。 （ 3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經(jīng)評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價的差額 調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。注意區(qū)別。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資的初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）； 資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 二、企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個 報告主體 的交易或事項。 多項選擇題】下列投資中，應作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 ◆ 企業(yè)對被投資單位不具 有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。也可能是 A公司、 B公司和 D公司對 C公司分別投資 30%，但是 A公司、 B公司和 D公司是 C公司的最大股東，共同控制 C公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。 重點難點歸納： 長期股權(quán)投資的初始計量；成本法核算；權(quán)益法核算；成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換；長期股權(quán)投資的處置。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個知識 點，在考試大綱中要求較高，這三個知識點自成體系，可以單獨出考題，也可以出現(xiàn)于企業(yè)合并、合并報表、所得稅等知識點融為一體的綜合題。 第四章 長期股權(quán)投資 近年考情分析： 本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。 [答疑編號 3756030207] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C，對于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應視同銷售處理，計提的存貨跌價準備應該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。 【例題 5 ● 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理： （損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。請大家在學習 中明白這個道理即可。 提示：對于選項 A,存在一定的爭議。 （ 3）下列各項關(guān)于甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（ ）。 （ 2）下列各項關(guān)于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（ ）。 （ 1）下列各項中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有（ ）。甲公司尚未收到上述款項。戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。至12月 31日，丁公司尚未提貨。 （ 4） 12月 15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為 200萬元，成本為 160萬元。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料 加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。 甲公司采用品種法計算 B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。 （ 2） 12月 1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至 12月 31日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A原材料的 60%和其他材料 60萬元；發(fā)生制造費用 120萬元。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項如下： （ 1） 10月 5日，購入 A原材料一批，支付價款 702萬元（含增值稅），另支付運雜費 20萬元。 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額 【例題 4 （ 1）企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售 —— 企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備； 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 其中，結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備的處理為： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 注意：此時不是資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，不能沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2020年 12月 31日應補提的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。 2020年 12月 31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10萬元，可變現(xiàn)凈值 8萬元；乙存貨成本 12萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元；丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。 ◆ 資產(chǎn)負債表日，存貨跌價準備期末余額（應有余額）＝成本－可變現(xiàn)凈值 （ 2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價準備應有余額＜已提數(shù)（計提前余額） — → 應