【正文】 以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（ 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失 ） 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題 3 三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算 （ 1）計提：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)（計提前余額） — → 應(yīng)予補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 計提的資產(chǎn)減值損失會使利潤表的利潤減少，但是稅法是不承認(rèn)的，要將其加回；貸方的存貨跌價準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有列示，要用成本將減 值準(zhǔn)備減掉，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨的凈額列示。 多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ）。 多選題】下列項(xiàng)目中，計算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時，會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有（ ）。 （ 2）有合同部分 —— 可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定；超出部分 —— 可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 ◆ 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備：已 霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 ：是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。540 ＝ （元）； 25日結(jié)存（月末結(jié)存）＝ 140≈7 410 （元） 第三節(jié) 期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則 ：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。420 ＝ （元）； 15日結(jié)存＝（ 420－ 380） ＝ 2 076（元）； 20日加權(quán)平均價＝（ 2 076＋ 53500 ） 247。 000元 410元 350元 500元 [答疑編號 3756030106] 『正確答案』 B 『答案解析』 10日加權(quán)平均價＝（ 1 000＋ 52400 ） 247。 單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額 1 000元，結(jié)存數(shù)量 20件，采用 移動加權(quán)平均法計價；本月 10日和 20日甲產(chǎn)品分別完工入庫 400件和 500件，單位成本分別為 52 元和 53元；本月 15日和 25日分別銷售該產(chǎn)品 380件和 400件。 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本；同時，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計提的跌價準(zhǔn)備。 ◆ 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成 本。 ◆ 計算最準(zhǔn)確，工作量最大。 。 ； ◆ 每購進(jìn)一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。 ； ◆ 假定先購進(jìn)的貨物先發(fā)出。 000元 000元 000元 800元 [答疑編號 3756030105] 『正確答案』 B 『答案解析』該材料的實(shí)際采購成本＝ 200 000＋ 200 0003% ＋ 5 000＋ 2 000＝ 213 000（元） 【提示】購進(jìn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物的，與之相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為 3%。 單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。該商品應(yīng)計入存貨的實(shí)際成本為（ ）。 單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進(jìn)貨價格為 100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬元。 078 000元 098 000元 093 800元 089 000元 [答疑編號 3756030103] 『正確答案』 C 『答案解析』該原材料的入賬價值＝ 1 2005 000 ＋ 60 00093% ＋ 20 000＋ 18 000＝ 6 093 800（元），注意合理損耗應(yīng)計入成本，不能用 4 9961 200 來計算。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為 4 996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生 合理損耗 4噸。 單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料 5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為 1 200元，增值稅額為 1 020 000元。 [答疑編號 3756030102] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C，定額內(nèi)的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項(xiàng) E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。 【例題 2 單選題】下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是（ ）。 （ 4）企業(yè)采購的 用于廣告營銷活動的特定商品 ，最終應(yīng)計入銷售費(fèi)用。但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本。 ★ 特別提示： 在確定存貨成本時應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā) 生時計入當(dāng)期損益： （ 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。 （ 3）盤盈的存貨 ◆ 按其重置成本作為入賬價值； ◆ 通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” （與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定趨同，在報表中不予列示）科目核算，無法確定盤盈原因的報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 （ 1） 投資者投入的存貨 按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期期間費(fèi)用。 ◆ 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整 理費(fèi)用、挑選費(fèi)用、歸類費(fèi)用等，應(yīng)計入所購商品成本。 （ 5）入庫 前 的挑選整理費(fèi)。 ★ 注意： 不包括 采購人員的 差旅費(fèi) ，因?yàn)椴盥觅M(fèi)與采購的物資不一定是一一對應(yīng)的，差旅費(fèi)一般計入期間費(fèi)用。不包括一般納稅人的增值稅。 （二）具體要求： 按照取得渠道確定其初始計量的金額。 具體區(qū)分不同的情況： 商品流通企業(yè)：購進(jìn)以備出售的商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對于商業(yè)企業(yè)來說就不再發(fā)生加工成本。 （二）確認(rèn)條件 二、存貨的初始計量 （一）原則 存貨應(yīng)當(dāng)按照 取得成本 進(jìn)行初始計量。第三章 存 貨 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題出現(xiàn)： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 存貨的初始計量（不同的渠道取得的存貨如何計量）；存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量 一、存貨確認(rèn) （一）定義 存貨是指企業(yè)在 日常活動 中持有 以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 制造業(yè)企業(yè)：采購成本、加工成本及其他成本。 （ 1）購買價款； （ 2）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。 （ 3）運(yùn)雜費(fèi)： 運(yùn)輸費(fèi)（運(yùn)費(fèi)的 7%可抵扣）、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲費(fèi)。 （ 4）運(yùn)輸途中的 合理 損耗； ◆ 具體合理損耗的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定； ◆ 合理損耗不影響購入物資的 總成本 ，只是提高了貨物的單位成本； ◆ 超額的損耗要從總成本中扣除，即不進(jìn)成本。 ★ 注意：入庫后的倉儲費(fèi)用不進(jìn)成本，計入管理費(fèi)用。但是，入庫以后發(fā)生的倉儲費(fèi)、保管費(fèi)等則不再計入采購商品的成本，而應(yīng)計入期間費(fèi)用。 （ 1）采購成本； （ 2）加工成本：直接人工；制造費(fèi)用； （ 3）使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本： 專屬設(shè)計費(fèi)用 。 （ 2）通 過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。 （ 4）通過提供勞務(wù)取得的存貨 按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。 （ 2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益。 （ 3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。 【例題 1 [答疑編號 3756030101] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) D，庫存商品發(fā)生的倉儲費(fèi)說明商品已經(jīng)入庫，此時發(fā)生的倉儲費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用。 多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有（ ）。 【例題 3另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 60 000元（按稅法規(guī)定，按 7%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），裝卸費(fèi)用 20 000元，途中保險費(fèi)用 18 000元。該原材料的入賬價值為（ ）。 【例題 4所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺 30%，其中合理損失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。 [答疑編號 3756030104] 『正確答案』 D 『答案解析』該商品應(yīng)計入存貨的實(shí)際成本＝ 100－ 100 （ 30%－ 5%）＝ 75（萬元） 【例題 5涉及下列支出：不 包含增值稅的買價 200 000元；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi) 5 000元，并取得運(yùn)輸發(fā)票；車站臨時儲存費(fèi) 2 000元；采購員差旅費(fèi) 800元。則該材料的實(shí)際采購成本為（ ）。 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量 一、發(fā)出存貨計價方法 由于同一種材料、商品購進(jìn)的時點(diǎn)不同其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本。 ； ◆ 平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價。 ◆ 在一個會計期間內(nèi)需要 多次計算單價 。 ◆ 逐一辨認(rèn)并確定各批發(fā)出存貨的成本。 注意：企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。 ◆ 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ◆ 若為材料銷售： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：其他業(yè)務(wù)成本 【例題 該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（ ）。 （ 20＋ 400）＝ 21 800247。 （ 40＋ 500）＝ 28 576247。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值＝估計售價 — 至完工時估計將要發(fā)生的成本 — 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) ◆ 當(dāng)存貨存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。 二、可變現(xiàn)凈值的計算 、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨 ● 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本；該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本；則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量 ● 材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價 －至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 材料計提減值準(zhǔn)備的前提：用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本 ● 可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算 ● 持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的： （ 1）應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。 總結(jié)： 【例題 1 [答疑編號 3756030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析』 材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 【例題 2 品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ) [答疑編號 3756030202] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』選項(xiàng) D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料應(yīng)該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)計算該材料的可變現(xiàn)凈值。 ● 通常應(yīng)按單個存貨項(xiàng)目計提跌價準(zhǔn)備；（最科學(xué)的方法、工作量大） ● 數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備； ● 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，可以合并（分類）計提跌價準(zhǔn)備。 單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為 1萬元、 2萬元、 萬元。 A.－ [答疑編號 3756030203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)