【正文】 望現(xiàn)金流量）： 8030%+5060%+2010%=56 （萬元） 第 3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 （期望現(xiàn)金流量）： 2030%+1060%+010%=12 （萬元） 【例題 4 【例題 3 （五）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。 。 。計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （ 4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。 （ 2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （ 1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配 到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費(fèi)用。 （ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量， 最多涵蓋 5年， 如果企業(yè)管理層能夠證明更長(zhǎng)的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)租金的預(yù)測(cè)），可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。 在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素： ① 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量； ② 使用壽命； ③ 折現(xiàn)率等。 費(fèi) [答疑編號(hào) 3756080104] 『正確答案』 ABC 『答案解析』處置費(fèi)用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀 態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等， 但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。 【例題 2實(shí)務(wù)中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通 常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。 （ 1）首選資產(chǎn)的 銷售協(xié)議價(jià)格 。 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。 兩項(xiàng)合計(jì)為 7150萬元。至 210 年末，在對(duì)該 項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為 7 200元，則持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)甲公司 210 年度損益的影響數(shù)為（ ）。 【例題 1如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)。 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 注意： 下列情況可以有例外或作特殊考慮： ，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 ，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 ，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額； ，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。從現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)看，由于 現(xiàn)在處置產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈額是 500萬元，而如果繼續(xù)持有產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是 470萬元，所以會(huì)選擇現(xiàn)在就將這項(xiàng)資產(chǎn)出售。將這兩個(gè)假設(shè)的數(shù)字計(jì)算出來進(jìn)行比較。 期投資減值損失 [答疑編號(hào) 3756080102] 『正確答案』 CE 『答案解析』資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的 七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回 。 【例題 2 多項(xiàng)選擇題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年年末必須進(jìn)行減值測(cè)試的有（ ）。 比如宏觀的法律環(huán)境去年發(fā)生了變化，當(dāng)時(shí)進(jìn)行了減值測(cè)試，計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而今年仍然是去年的法律環(huán)境，此時(shí)資產(chǎn)的可收回金額對(duì)該減值跡象不敏感，不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。 ● 可以不需估計(jì)其可收回金額： （ 1）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷： 注意： ● 如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。所以強(qiáng)調(diào)需要在出現(xiàn)減值跡象的時(shí)候計(jì)算可收回金額，否則會(huì)花費(fèi)很多時(shí)間，付出很多成本，但 是卻沒有效益。 二、資產(chǎn)減值跡象的判斷 在實(shí)際工作中《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是操作難度比較大的準(zhǔn)則，如企業(yè)有一棟房屋發(fā)生減值跡象，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施； 資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍包括存貨、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。 （ 5）無形資產(chǎn)； 包括使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備類似。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是非流動(dòng)資產(chǎn)，如奶牛場(chǎng)的奶牛，類似一項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)； 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量包括成本模式和公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍包括： （ 1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 長(zhǎng)期股權(quán)投資有四類，包括對(duì) 子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和重大影響之下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 準(zhǔn)則的范圍及減值跡象的判斷；可收回金額的確定；資產(chǎn)組減值的計(jì)算和處理；總部資產(chǎn)減值的計(jì)算和處理；商譽(yù)減值的計(jì)算和處理。第八章 資產(chǎn)減值 近年考情分析： 本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)： 。資產(chǎn)減值是企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的重要事項(xiàng)，直接影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并且可收回金額確定過程中用到的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的難點(diǎn)，因此，本章內(nèi)容在考試中重要性程度較高，既可能出現(xiàn)在選擇題中，也可能與其他大部分章節(jié)相結(jié)合出綜合題。 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一、資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 本章遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》的規(guī)定。而前三類，即對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，而對(duì)于重大影響之下的長(zhǎng)期股權(quán)投資則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定（教材第 2章）。 （ 3）固定資產(chǎn)； （ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 生物資產(chǎn)包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。而消耗性的生物資產(chǎn)，如奶牛場(chǎng)養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場(chǎng)上賣牛肉，屬于消耗性生物資產(chǎn)，類似一項(xiàng)存貨。公益性生物資產(chǎn)如防護(hù)林，不提減值準(zhǔn)備。 （ 6）商譽(yù)。 本章介紹的七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回 。首先需要計(jì)算房屋的可收回金額，這個(gè)可收回金額的計(jì)算很復(fù)雜。所以減值跡象就是計(jì)提減值的前提。 ● 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進(jìn)行減值測(cè)試。 （ 2）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新 估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。 【例題 1 [答疑編號(hào) 3756080101] 『正確答案』 BD 『答案解析』 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進(jìn)行減值測(cè)試。 多項(xiàng)選擇題】企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算和處理的思路 ； ； 第 1個(gè)數(shù)字是假設(shè)現(xiàn)在就賣掉，得到一個(gè)處置凈額，第 2個(gè)數(shù)字是假設(shè)現(xiàn)在不賣，以后繼續(xù)使用這項(xiàng)資產(chǎn)，未來會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將該經(jīng)濟(jì)利益折算為現(xiàn)值。假設(shè) 2020年 12月 31日，有一項(xiàng)設(shè)備，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是 500萬元；而如果繼續(xù)持有這項(xiàng)資產(chǎn)，那么這項(xiàng)資產(chǎn)能夠生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造效益，在處置的時(shí)候還有殘值，計(jì)算出來這項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是 470萬元。所以可收回金額就是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，即 500萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如上述設(shè)備，賬面價(jià)值為 550萬元，而其可收回金額為 500萬元，所以應(yīng)該計(jì)提 50萬元的減值準(zhǔn)備。 ，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 ，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 單項(xiàng)選擇題】甲公司的行政管理部門于 208 年 12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值 21 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，預(yù)計(jì)可使用 5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 830元 150元 100元 [答疑編號(hào) 3756080103] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年折舊 =（ 21 00021 0005% ） 4/15=5 320 （元）； 2020年計(jì)提的減值準(zhǔn)備 =【 21 000（ 09年折舊 6 650+2020年折舊 5 320）】 7 200=1 830（元）。 二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。 處置費(fèi)用，是指可以直接歸 屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等， 但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。 （ 2）其次選擇資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格 。 （ 3）再次 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 。 （ 4）企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，屬于確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的處置費(fèi)用的有（ ）。 三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 （一）原則 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 （二）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 （ 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 注意：承諾的重組和未承諾的重組；改良；修理。 （ 3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。 傳統(tǒng)法（單 一法）：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。 期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)。 （三）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其 調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定，通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。 替代利率可以根據(jù)企業(yè) 加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定 。 （四）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值。將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 計(jì)算分析題】教材 120頁【例 82】沿用【例 8－ 1】，假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表 8－ 1所示。 計(jì)算分析題】 XYZ航運(yùn)公司于 200 年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試。 該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。因此，在計(jì)算其未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值時(shí)，使用 l5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。 為了計(jì)算船舶在 200 年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。 表 8－ 2 未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)表 單位：萬元 年 份 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額） 預(yù)計(jì)