【正文】 商品于 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 1 月 31 日售出。 2020年 2 月 10 日，甲公司收到 A 客戶退回的一批產(chǎn)品。 補提減值準備產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值（賬面余額－壞賬準備 35 萬）－計稅基礎(chǔ)（即賬面余額）＝－ 35 萬＝可抵扣 35 萬，遞延所得稅資 產(chǎn)＝ 35 萬 25% ＝ 萬 （三）銷售退回 什么樣的銷售退回是日后事項？ 【例題 2甲公司預計可收回應收賬款的 60%。 12 月 31 日資產(chǎn)負債表上 “ 應收賬款 ” 項目的金額為 200 萬元，其中 95 萬元為該項應收賬款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到 207 年 12 月 31 日仍未付款。乙公司于6 月份收到所購物資并驗收入庫。 （二）計提減值 【例題 1 借：利潤分配 —— 未分配利潤 75 萬 貸：以前年度損益調(diào)整 75 萬 （ 4）調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（ 75 萬 10% ） 萬 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 萬 調(diào)整 07 年資產(chǎn)負債表期末數(shù)時，為什么調(diào)增其他應付款 400 萬元（其他應付款 400 萬元＝分錄 ①100 萬＋分錄 ⑤300 萬，為什么不考慮分錄 ⑥ 的借方 400 萬呢）？ 因為分錄 ⑥ 支付他應付款的分錄，涉及現(xiàn)金流量，視為是 2020 年的新業(yè)務(wù)，與日后調(diào)整事項無關(guān)。 正因為此，調(diào)整 07 年資產(chǎn)負債表期末數(shù)時，應調(diào)增其他應付款 400 萬元（而不是 400－ 400）。 借：應交稅費 —— 應交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 100 萬 教材分成了兩筆分錄（沒有必要）： ② 借：應交稅費 —— 應交所得稅（ 10025% ） 25 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 25 萬 ③ 借：應交稅費 —— 應交所得稅（ 30025% ） 75 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 75 萬 涉 及現(xiàn)金流量的 凡是涉及現(xiàn)金流量的，應當看作完全是當年的業(yè)務(wù)，不屬于日后調(diào)整事項的一部分，與報告年度無關(guān)。 （ 1）調(diào)整資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益（判決已知） ① 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 100 萬 貸：其他應付款 100 萬 ⑤ 借：預計負債 300 萬 貸：其他應付款 300 萬 調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：即沖銷預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ④ 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 75 萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 30025% ） 75 萬 （ 2）調(diào)整應交所得稅 原 07 年末預計的賠償損失 300 萬元不能稅前扣除，但 判決之后，可以稅前扣除；再加上新記的賠償損失 100 萬元，共 400 萬元，即，判決賠償損失 400 萬元。題目直接做的話，難度較大。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項，事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報告年度的應交所得稅。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。 207年 12 月 31 日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債 300 萬元。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。 區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項視同發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調(diào)整應交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負債。比如應收賬款附帶的壞賬準備。 （ 4）調(diào)整當期資產(chǎn)負債表項目 應調(diào)整 2020 年資產(chǎn)負債表期 初數(shù)，按 2020 年 12 月 31 日調(diào)整后的數(shù)字填列。 調(diào)整報表項目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項目中的本年數(shù)。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負債表項目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益項目、應交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）、盈余公積和未分配利潤。 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。所有損益類科目用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 替代。 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。常見而不僅限于這 8 種，只要有重大影響就是非調(diào)整事項。 （二）非調(diào)整事項 非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項。（ 1）資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在；（ 2）對報表項目有重大影響 。 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 日后事項分為兩種： 調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間： 1 月 1 日 ~批準報出日。 ，對報告年度沒有影響的不行（如當年新發(fā)生事項）。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020 年 —— —— 1 題 1/5 約 4 分 調(diào)整事項的判定 1 題 1/6 約 3 分 未決訴訟調(diào)整事項 7 分 2020 年 —— —— 0 分 2020 年新 1 題 分 減值的調(diào)整事項 —— —— 分 2020 年原 —— —— —— 0 分 2020 年 —— 2 題 4 分 債務(wù)擔保 、銷售退回、債務(wù)展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項的處理 —— 4 分 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 知識點 1：資產(chǎn)負債表日后事項定義、涵蓋期間及內(nèi)容 一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項，是指 資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。 本章獨立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨立考試分值一般是 3～ 4 分。 第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項正 前言 本章講述的是一種會計處理方法，可以與或有事項、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯等眾多內(nèi)容相結(jié)合，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外，應注意日后調(diào)整事項與會計政策變更和前期重要差錯會計處理的區(qū)別。但由于本章有可能考綜合題，所以，本章還是很重要。 理解定義： ，是批準日而 不是實際報出日 ，董事會批準，上市公司上年年報必定在 4 月 30 日之前。 。批準報出日更改的，為再次批準日。 （一）調(diào)整事項 調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項。 常見的調(diào)整事項：（ 1）未決訴訟；（ 2）資產(chǎn)減值；（ 3）銷售退回；（ 4）會計差錯。非調(diào)整事項通常包括：（ 1）重大訴訟、仲裁、承諾；（ 2）資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（ 3）自然災害重大損失；（ 4）發(fā)行證券；（ 5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（ 6）巨額虧損；（ 7）企業(yè)合并或處置子公司；（ 8）股利分配方案。 （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：該事項表明的情況在資產(chǎn)負債 表日以前是否已經(jīng)存在。 第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理 知識點 2：資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則 一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 調(diào)整事項的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負債表日已獲知日后事項的處理。 （ 1）調(diào)整分錄的編制 日后調(diào)整事項處理的基本思路分為兩步： 第一步，還原報告期末（上年末）的會計處理； 第二步，假設(shè)日后事項在報告期末（上年末）已發(fā)生，然后進行相應 的會計處理。 調(diào)整的項目 需要調(diào)整的項目有 4 項： 一是資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益； 二是應交所得稅或遞延所得稅（如果日后事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，應調(diào)整報告年度的應交所得稅；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整本年度的應交所得稅）； 三是未分配利潤； 四是盈余公積。 （ 2）調(diào)整報表項目和附注 假設(shè)日后事項發(fā)生在 2020 年 2 月 1 日， 09 年報表批準報出日為 2020 年 4 月 30 日。 ② 調(diào)整利潤表項目 調(diào)整 09 年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。 （ 3）在附注中予以說明。 知識點 3：日后調(diào)整事項的會計處理 二、日后調(diào)整事項的會計處理 調(diào)整事項的會計處理，除了前述的兩個步驟的思路以及 4 項調(diào)整項目之外，還應注意兩點： 一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。 二是注意所得稅的處理。 （一）未決訴訟 教材【例 234】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在 207年 8 月銷售給乙公司一批物資。 207 年 12 月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 450 萬元。 208 年 2 月 10 日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公 司 400 萬元，甲、乙雙方均服從判決。甲、乙兩公司 207 年所得稅匯算清繳均在 208 年 3 月 20 日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。所有例題，財務(wù)報告批準報出日都是次年 3 月 31 日，所得稅稅率都為 25%。確認預計負債產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 1）還原 07 年末甲公司的會計處理 ① 預計負債 借：營業(yè)外支出 300 萬 貸：預計負債 300 萬 ② 計算所得稅 暫時性差異＝（－ 1） （ 300 萬－ 0） ＝－ 300 萬＝可抵扣 300 萬，遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 300 萬 25% － 0＝ 75 萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬 貸：所得稅費用 75 萬 （ 2）假設(shè)普通的或有事項結(jié)果 判決結(jié)果：預計負債 300 萬變成確定負債 400 萬 借：預計負債 300 萬 營業(yè)外支出 100 萬 貸：其 他應付款 11400 萬 亦可拆分成兩筆分錄： 借：營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應付款 100 萬 借：預計負債 300 萬 貸：其他應付款 300 萬 假設(shè) 2020 年 12 月 31 日就知道了判決結(jié)果，應怎樣調(diào)整 ？ 【解答】 首先，給教材（ 1） 208 年 2 月 10 日的 6 筆分錄依次編上序號 ① ～ ⑥ 。所以， 07 年稅前扣除金額增加了 400 萬元。 ⑥ 借：其他應付款 4 00 萬 貸：銀行存款 4 00 萬 應該看作純粹是 08 年發(fā)生的一筆新業(yè)務(wù)，它與日后調(diào)整事項、 07 年的業(yè)務(wù)沒有任何關(guān)系。 后兩個環(huán)節(jié) （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 轉(zhuǎn)入利潤分配 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額＝－ 100＋ 25 ＋ 75－ 75＝－ 75 萬（借方余額），要調(diào)減未 分配利潤 75 萬。 乙公司的會計處理自學。 計算分析題】 甲公司 207 年 5 月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為 100 萬元（含增值稅）。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。甲公司于 12 月 31 日編制 207 年財務(wù)報表時，已為該項應收賬款提 取壞賬準備 5 萬元。甲公司于208 年 1 月 30 日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。 【解答】 分析：日后事項為補提減值準備，雖然日后事項發(fā)生所得稅匯算清繳之前，稅法并不認可預計的資產(chǎn)減值損失，因此，無需調(diào)整應交所得稅。 多選題】甲公司 2020 年年報的批準報出日為 2020 年 3 月 1 日。下列各種情形中，該銷售退回屬于日后事項的有（ ）。 【正確答案】 ABC 教材【例 235】 甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，增值稅率 17%）。 207年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 207年所得稅匯算清繳。 （四）前期差錯 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，屬于日后事項。 ” 課堂練習 【例題 3 2020年 2 月 10 日，甲公司發(fā)現(xiàn)以前期間漏記固定資產(chǎn)折舊費用 2 萬元。 2020 年 6 月且判定為重大差錯； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯； 2020 年 6 月且判定為重大差錯； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯； 2020 年 1 月且判定為重大差錯。 二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法 應當在附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及 其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 本章小結(jié) 本章主要應注意以下三方面問題： 一是調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判別，主要是看資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在；熟悉典型的調(diào)整事項與非調(diào)整事項。 三是掌握未決