財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第18章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)-展示頁(yè)
2024-10-27 20:32本頁(yè)面
【正文】 【 注 2】 企業(yè)因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)所涉及現(xiàn)金流入或流出，為了平衡會(huì)計(jì)報(bào)表起見(jiàn)，可以通過(guò) 相關(guān)的往來(lái)項(xiàng)目（如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款） 進(jìn)行反映；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為 發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出 ，反映在 發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目 內(nèi)。 ?（二）調(diào)表 【 注 1】 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)屬于本期的事項(xiàng)，不屬于日后事項(xiàng)。 【 提示 】 按照教材中的例題的處理思路是企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 已經(jīng)計(jì)算應(yīng)交所得稅和確認(rèn)遞延所得稅了 ，考試時(shí)如果遇到類似例題的題目就按照教材的解題思路進(jìn)行解題；但是如果考試時(shí)明確給出了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 并未計(jì)算應(yīng)交所得稅和確認(rèn)遞延所得稅 ，只是根據(jù)利潤(rùn)表的中確認(rèn)的利潤(rùn)總額乘以所得稅稅率預(yù)繳應(yīng)交所得稅了，此時(shí)應(yīng)該先針對(duì)每筆業(yè)務(wù)做調(diào)整分錄，涉及到所得稅的不做用做調(diào)整，然后 在調(diào)整后利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額 ，之后再根據(jù)本期的所得稅稅率計(jì)算得出本年的實(shí)際應(yīng)交所得稅，同時(shí)涉及到遞延所得稅的按照調(diào)整后的暫時(shí)性差異進(jìn)行確認(rèn)。 ? ? (1)與稅法規(guī)定一致，在匯算清繳前的，調(diào)整報(bào)告期的應(yīng)交所得稅；在匯算清繳后的，視同暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整報(bào)告期的所得稅費(fèi)用。 ? 調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的借方。 【 注 】 既要調(diào)賬，又要調(diào)表，一般不需要披露 。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)判斷的一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是看事項(xiàng)在 資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在 。 【 要點(diǎn) 】 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后 董事會(huì)提出的股利分配 屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不用作賬務(wù)處理，在報(bào)表附注中披露； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后 股東大會(huì)通過(guò)的現(xiàn)金股利分配方案 要作賬務(wù)處理，屬于分配當(dāng)年的利潤(rùn)分配，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。即非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了四項(xiàng)典型事項(xiàng)： ? ①訴訟結(jié)案； ? ②資產(chǎn)減值； ? ③確定成本或收入（注意不是確認(rèn)）； ? ④舞弊或差錯(cuò)。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日 已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù) 的事項(xiàng)。 ? （ 2）董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的 與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng) ，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 再次批準(zhǔn) 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 ，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有影響的事項(xiàng)。即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)的處理原則相同。第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一部分 :內(nèi)容提要和學(xué)習(xí)要求 1．本章內(nèi)容主要講述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理，學(xué)員應(yīng)注意區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)；同時(shí)要將本章與收入、前期差錯(cuò)更正等很多章節(jié)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。 2. 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （ 1）能夠正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)； （ 2）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； 第二部分 :重點(diǎn)難點(diǎn)講解 【 知識(shí)點(diǎn) 1】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的 有利或不利事項(xiàng) 。 【 注 】 如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)并無(wú)任何影響，那么，那些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 （ 1）報(bào)告年度 次年的 1月 1日 或 報(bào)告期間下一期第一天起 至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 批準(zhǔn) 財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期。 【 知識(shí)點(diǎn) 2】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。其特點(diǎn)是： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； （ 2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 ? 【 注 】 日前存在、日后證實(shí) ? （二）非調(diào)整事項(xiàng) ? 非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 ? 【 注 】 日前不存在、日后新發(fā)生。 （ 3）同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于該事項(xiàng)表明情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或是資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于 :存在的時(shí)間不同 【 知識(shí)點(diǎn) 3】 調(diào)整事項(xiàng)的處理 一、處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng) 視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng) 一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 ? （一）調(diào)賬 ? ，涉及到損益的通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ”科目來(lái)核算，不涉及損益的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。 ? 【 注 】 與前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理相同。 ? （ 2）與稅法規(guī)定不一致，如發(fā)生或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的調(diào)整遞延所得稅。 ? “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配；
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