注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)債務(wù)重組講義-展示頁
2024-09-10 19:51本頁面
【正文】 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 【例題 3甲公司 為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 207 年 7月 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。 計(jì)算分析題】教材 P271【例 15－ 1】 甲公司欠乙公司購(gòu)貨款 350 000元。 企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等科目，按可抵扣的增 值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目，按其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。 （ 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： （ 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 營(yíng)業(yè)外支出（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額） 累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)） 貸：固定資產(chǎn)清理 /無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得（倒擠） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額） 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 存 貨 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品等 借：庫(kù)存商品等（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 股票等金融資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 投資收益（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)等（賬面價(jià)值） 投資收益（資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額） 營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得（倒擠） 借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 200萬元，乙公司資本公積增加 200萬元 100萬元 ，乙公司資本公積增加 200萬元 200萬元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加 200萬元 100萬元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加 200萬元 [答疑編號(hào) 3933150103] 『正確答案』 D 『答案解析』甲公司的債務(wù)重組損失＝（ 800－ 100）－ 600＝ 100（萬元），乙公司的債務(wù)重組利得＝ 800－ 600＝ 200（萬元），選項(xiàng) D正確。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 100萬元壞賬準(zhǔn)備。 單項(xiàng)選擇題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款 800萬元。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng) 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 [答疑編號(hào) 3933150102] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』選項(xiàng) A，屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的重組方式。 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（ ）。 二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 注意：債務(wù)人用于償債的現(xiàn)金資產(chǎn)金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值一定低于債務(wù)的賬面價(jià)值。第十五章 債務(wù)重組 近年考情分析： 本章近年主要與主觀題的其他考點(diǎn)結(jié)合命題： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 債務(wù)重組的定義和方式；以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算；修改其他債務(wù)條件的核算；幾種方式組合的債務(wù)重組。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ，將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) 注意：可轉(zhuǎn)換公司 債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組 （三）修改其他債務(wù)條件：減少本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限 （四）以上三種方式的組合 【例題 1 ，銀行只收回本金 A同意企業(yè) B推遲償還貨款的期限，并減少 B企業(yè)償還貨款的金額 ，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購(gòu)的協(xié)議 [答疑編號(hào) 3933150101] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) C，債權(quán)人并未作出讓步，不屬于債務(wù)重組。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有（ ）。 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入－債 務(wù)重組利得 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足
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