【正文】 他因素，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生利得 300 萬元 B 公司 30%的股份， B 公司一項可供出售金融資產(chǎn)價值上 漲了 100 萬元，乙公司應(yīng)享有份額 30 萬形成的利得 ，債權(quán)人同意豁免丙公司債務(wù)本金 20 萬元，由此產(chǎn)生利得 20 萬元 10 萬元形成的利得 【答案】 B 【解析】 A 貸記營業(yè)外收入 300 萬； B 貸記其他資本公積 30 萬； C 債務(wù)重組利得記為營業(yè)外收入； D 政府補(bǔ)助收入記為營業(yè)外收入。 【利得 多選題】 下列各項屬于直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的是（ ）。 ⑦ 預(yù)計負(fù)債； ⑧ 罰款支出。 不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失： （ 1）營業(yè)外收入主要包括： ① 非流動資產(chǎn)處置利得； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換利得； ③ 債務(wù)重組利得； ④ 捐贈利得； ⑤盤盈利得； ⑥ 政府補(bǔ)助； ⑦ 權(quán)益法取得投資利得； ⑧ 罰沒利得； ⑨ 無法支付的應(yīng)付賬款。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：（ 1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動；（ 2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（ 3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的貸差；（ 4）可供出售金 融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類?？傊?，利得和損失是指非日?；顒有纬傻?，資本溢價不是利得。 （二） 利得和損失 什么是利得和損失？利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹⑴c所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 第三部分：留存收益。 第二部分：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即其他資本公積。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 （一）所有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。乙企業(yè)將預(yù)計的保修費用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計負(fù)債）屬于現(xiàn)時義務(wù)。 二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 定義： ① 過去形成； ② 預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出； ③ 現(xiàn)時義務(wù) 。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件： ① 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ② 成本能夠可靠計量。 關(guān)鍵詞有三個： ① 過去形成； ② 擁有或控 制； ③ 帶來經(jīng)濟(jì)利益 。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。 ，由于市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的同類設(shè)備，因此，甲公司將該設(shè)備的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法 B. 甲公司被 A 公司起訴索賠，甲公司估計很可能敗訴，期末法院判決仍未下達(dá)，甲為此確認(rèn)一筆預(yù)計負(fù)債 ，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入 ，采用先進(jìn)先出法計量發(fā)出存貨的成本 【答 案】 ABCD 【解析】 A 加速折舊，加速減記資產(chǎn)價值，謹(jǐn)慎； B 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債即不低估負(fù)債，謹(jǐn)慎； C 退貨期滿再確認(rèn)，不高估收入，謹(jǐn)慎； D 孰低計量不高估資產(chǎn)，謹(jǐn)慎； E 物價上漲，先進(jìn)先出法高估當(dāng)期利潤和期末存貨，不謹(jǐn)慎。 【謹(jǐn)慎性 多選題】 下列各項體現(xiàn)了重要性要求的是（ ）。 ，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方 ，銀行擁有追索權(quán)，商業(yè)匯票所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給銀行，那么企業(yè)貼現(xiàn)時不得轉(zhuǎn)銷票據(jù)的賬面價值 ，出售資產(chǎn)時不應(yīng)確 認(rèn)資產(chǎn)的處置損益 ，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方交付商品時不確認(rèn)收入 【答案】 CDE 【解析】 A 體現(xiàn)謹(jǐn)慎性； B 體現(xiàn)重要性； C 票據(jù)轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移是實質(zhì)； D 出售是形式，融資租賃則租回了所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬，實質(zhì)是風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移； E 商品轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移是實質(zhì)。 【 實質(zhì)重于形式 下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（ ）。 【 2020 年考題 注：前四者是首要質(zhì)量要求，后四者是次級質(zhì)量要求。存在多項潛在普通股，必須按照單項潛在普通股逐步測試，計算最小的稀釋每股收益。 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（ 11 項）： ① 歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制； ② 固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷； ③ 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究 支出與開發(fā)支出的全部費用化； ④ 發(fā)出商品（存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入； ⑤ 將或有事項 “ 很可能 ” 發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；確認(rèn)或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是 “ 基本確定 ” ，而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的可能性條件只需要是 “ 很可能 ” ； ⑥ 借款費用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件； ⑦ 融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值； ⑧ 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限； ⑨ 股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工 的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜； ⑩ 售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的部分，不確認(rèn)為損益，而是予以遞延；（ 11）報告稀釋每股收益，是謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。注意這種表述是錯誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費用。 重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（ 10 項）： ① 金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采用計入當(dāng)期損益的簡化處理方法； ② 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用一般應(yīng)計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用； ③ 企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價 準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準(zhǔn)備；④ 固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用； ⑤ 生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用； ⑥ 預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方； ⑦ 應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量； ⑧ 某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進(jìn)行減值測試； ⑨ 不重要的交易或 事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯是否追溯調(diào)整應(yīng)區(qū)分其重要性； ⑩ 季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。 六、重要性 重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。 五、實質(zhì) 重于形式 實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式 ▼ 。是不是說，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？ 有兩種特殊情況，會計政策改變并不違背可比性：（ 1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（ 2）變更可以提供更好的會計信息。 三、可理解性：清晰明了 四、可比性 可比性＝橫向可比＋縱向可比 橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比； 縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。 二、相關(guān)性 相關(guān)性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關(guān)，即要對其做決策起到幫助的作用。 知識點 3：會計信息質(zhì)量要求 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 會計信息的核心是會計報表。會計分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。現(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。 權(quán)即收入，責(zé)即費用，收入和費用在發(fā)生時確認(rèn)，不管款項是否收支。也就是說，我國的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，那他可以選擇外幣來記賬，但他對外編制報送的會計報表，必須是折算為人民幣的。 （四）貨幣計量 我國規(guī)定，我國的企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是外幣。有的中期是不規(guī)則的期間：比如 2020年 5月 8 日進(jìn)行企業(yè)合并，那么當(dāng)天要編制合并報表，合并報表涵蓋的期間： 2020年 1月 1 日～ 2020 年 5 月 8日，就屬于中期。 ▼ （三）會計分期（時間范圍） 會計期間包括會計年度和中期。 如果不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，那么，正常的會計處理原則都不再適用。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會永遠(yuǎn)存續(xù)，因此，有必要進(jìn)行會計分期。 最后強(qiáng)調(diào)一下，本書的會計主體是制造型企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)），沒有特別說明的話，本書所講的會計處 理都是制造型企業(yè)的會計處理。 如獨資、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金等都不是法人，但可以是會計主體。法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。 會計信息：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 知識點 2：會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 一、會計基本假設(shè) （一）會計主體（空間范圍） 凡是能獨立從事會計核算的單位，即有特定的權(quán)力義務(wù)界限的組織（如 生產(chǎn)車間、門市部、分廠等），都能成為會計主體。 我國財務(wù)報告目標(biāo)＝?jīng)Q策有用＋受托責(zé)任 決策有用觀強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，較多采用公允價值等其他計量屬性（如股民通過報表選擇股票）；受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，主要采用歷史成本計量（如股東通過報表確定經(jīng)理人業(yè)績）。 ☆ 財務(wù)報告目標(biāo) 財務(wù)報告的目標(biāo)，要解決的是提供什么樣的財務(wù)報告的問題。 本書學(xué)習(xí)的是財務(wù)會計，不涉及管理會計。從考試分值來看，本章不重要。 本章的考題一般是對基本原理的理解，是以理解具體實務(wù)為基礎(chǔ)，因此，難度比較大。 第一章 總 論 第一章 總論 第一節(jié) 會計概述 第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則 第五節(jié) 財務(wù)報告 前言 本章是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，闡述的是會計的基本理念，是以后各章節(jié)的大綱，以后各章節(jié)具體業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)該以本章的基本原則為指導(dǎo)，不得違背本章的基本原則。因此，學(xué)好本章對理解后續(xù)章節(jié)的很多會計處理都有幫助。 2020 年開始，選擇題多數(shù)都是一題多問的形式，本章 就很少單獨出考題了。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020年 —— —— 0分 2020年 1題 及時性與可靠性和相關(guān)性的關(guān)系 —— 2020年新 —— —— 0分 2020年原 —— —— 0分 2020年 —— —— 0分 知識點 1：會計概述 第一節(jié) 會計概述 第一節(jié)會計概述， 該部分沒有考點，主要介紹會計常識 。學(xué)習(xí)財務(wù)會計也就是學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，即企業(yè)會計準(zhǔn)則 2020：基本準(zhǔn)則（ 1個）、具體準(zhǔn)則（ 38 個）、應(yīng)用指南、解釋公告（ 4 個）、講解（ 2020）。 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 。其中，決策有用是主要目標(biāo)，滿足投資者的信息需求是編報的首要出發(fā)點；受托責(zé)任是次要目標(biāo)。 注意會計主體與法律主體的關(guān)系。法律主體都是會計主體（法律規(guī)定法人必須進(jìn)行會計核算），但會計主體不一定是法律主體（車間主任無法以車間名義向銀行貸款）。 兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別：交易 —— 兩個企業(yè)之間的活動；事項 —— 一個企業(yè)內(nèi)部的活動。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營即可以預(yù)見的未來企業(yè)不會倒閉。即，持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。比如說資產(chǎn)，就不能再按照歷史成本等計量屬性計價了，而應(yīng)改為清算價格計量。我國以公歷年度作為會計年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。 注意關(guān)系：持續(xù)經(jīng)營 —— 會計分期 —— 權(quán)責(zé)發(fā)生制 —— 應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、遞延、待攤等會計方法（前者產(chǎn)生后者，后者以前者為前提）。但是，列報貨幣 只能是人民幣。 二、會計基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ) 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的基礎(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會計方法的基礎(chǔ)。 行政單位和非營利事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共 8 個： 一、可靠性 可靠性＝如實反映＋完整性＋中立 歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。 相關(guān)性＝反饋價值＋預(yù)測價值 公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。 縱向可比是說，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政 策，不得隨意變更。 可比性的體現(xiàn) 以下會計政策變更不違背可比性： ① 發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法； ② 長期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換； ③ 投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更； ④ 所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 實質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)（ 7 項）： ① 金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)； ② 融資租賃的判斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入； ③ 控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下的企業(yè)合并的判斷； ④ 銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨 條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)； ⑤ 非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)； ⑥ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷； ⑦ 反向購買法律上的母子公司與會計上的母子公司位置對調(diào)。重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來判斷。 七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費用。高估和低估均為歪曲事實。 “ 稀釋性 ” 就是做最壞的打算。 八、及時性 及時性制約相關(guān)性和可靠性。 注：實質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)經(jīng)常考選擇題。 單選題】一題 1 問 分