【正文】 企業(yè)應(yīng) “實(shí)時(shí) ”監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況。 [該題針對(duì) “存貨監(jiān)盤的作用與計(jì)劃 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 4 [答案 ]： A [解析 ]： 對(duì)于選項(xiàng) B，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制 的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易；對(duì)于選項(xiàng) C，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，不能幫助注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論；對(duì)于選項(xiàng) D，存貨計(jì)價(jià)測試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。如果被審計(jì)單位期末存貨盤虧才掛 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”。 [該題針對(duì) “存貨監(jiān)盤程序 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 2 [答案 ]： B [解析 ]： 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了差異，說明存貨監(jiān)盤過程中盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物不符，此時(shí)應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正，增加抽查范圍。請(qǐng)代李濤注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)的助理人員解釋。 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露 財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定： （ 1）完整性； （ 2）存在； （ 3）分類和可理解性； （ 4）權(quán)利與義務(wù)； （ 5）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅? 審計(jì)程序： （ 6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表； （ 7）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表； （ 8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)； （ 9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票； （ 10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本質(zhì)量的存貨記錄，確定存貨是否在庫； （ 11）測試直接人工費(fèi)用的合理性。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查， L 注冊會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 始單證、賬簿記錄 三 、 簡答題 1. XYZ 公司是一家專營商品零售的股份公司。 、范圍及時(shí)間安排 19. 若注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨實(shí)地觀察盤點(diǎn)程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會(huì)計(jì)師可發(fā)表 （ ） 。 “完整性 ”、 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)?”認(rèn)定的重要程序 （或入庫單），確定每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單） ，同時(shí)考慮所選樣本的代表性 ，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量 17. 在被審計(jì)單位存貨監(jiān)盤結(jié)束前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) （ ） 。例如， 化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品 15. 對(duì)被審計(jì)單位存貨監(jiān)盤時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注的問題有 （ ） 。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括（ ） 。 ，可以向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況 ，來了解被審計(jì)單位的存貨情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問題 、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 盤程序時(shí)，包括注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位盤點(diǎn)的實(shí)地觀察程序和對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄 14. 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。 12. 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，下列檢查程序正確的有（ ） 。 ，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 ，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 ，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本 保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過營業(yè)外支出核算 10. 被審計(jì)單位下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)可的有（ ） 。 8. 乙注冊會(huì)計(jì)師測試 XYZ 股份有限公司存貨計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為（ ） 。 ，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 ，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 運(yùn)的存貨是否均未得到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 ，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中 7. 注冊會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。 ，并填制入庫單 ，并在產(chǎn)品入庫后交會(huì)計(jì)部門 ，對(duì)產(chǎn)品的查點(diǎn)應(yīng)由本車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)質(zhì)量專門人員實(shí)施 ，并填制驗(yàn)收單 5. 如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列（ ） 審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3. 為了驗(yàn)證被審計(jì)單位所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)是否均已反映在成本中，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，正確的有 （ ） 。例如，從存貨采購、完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移、銷售和銷售退回記錄中選取一個(gè)樣本 （ ） 。 ，須由驗(yàn)收部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收 ，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門 ，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證 ，并填制標(biāo)簽 13. 在內(nèi)部控制良好的情況下，收到商品時(shí)，負(fù)責(zé)驗(yàn)收人員應(yīng)將商品與 （ ）認(rèn)真核對(duì)。 指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較 ，并考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致 （如超過半年）以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表 11. 下列有關(guān)生產(chǎn)與存貨 循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄的說法中，錯(cuò)誤的是（ ） 。 10. 對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)施實(shí)質(zhì) 性分析程序的目的在于獲取支持相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)。 ，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對(duì)是否相符 核對(duì)是否相符 （機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄核對(duì)是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性做出評(píng)估 ，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理 8. 如果注冊會(huì)計(jì)師了解到被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)， 針對(duì)這種情況，以下說法中不正確的是 （ ） 。其 中不符合規(guī)定的是 （ ） 。 ，可以直接向保管人員進(jìn)行書面函證 ，被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn) 程序獲取證據(jù)，并形成審計(jì)結(jié)論 價(jià)值是否正確所做的測試 5. 如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師的做法最恰當(dāng)?shù)氖牵?） 。 ，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正 ，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位先掛賬 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”后再作處理 ，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生 ，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn) 3. 下列關(guān)于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的說法中，正確的是 （ ） 。注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì) 基礎(chǔ)班強(qiáng)化班試題 （全） 第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 一 、 單項(xiàng)選擇題 1. 下列有關(guān)存貨監(jiān)盤表述中，不正確的是 （ ） 。 ，還包括適當(dāng)?shù)臋z查 ，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)存貨的真實(shí)性、完整性、權(quán)利和義務(wù)等多個(gè)審計(jì)目標(biāo) 2. 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了差異，下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖?（ ） 。 ，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃 還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 確定檢查存貨的范圍 4. 以下說法中正確的是 （ ） 。 X 公司在期末進(jìn)行盤點(diǎn) ，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易 、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額 6. 注冊會(huì)計(jì)師在研究評(píng)價(jià) M 公司成本費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，了解到如下的控制措施。 ，采用彈性預(yù)算等方法，加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制 ，發(fā)現(xiàn)問題后，查明原因并及時(shí)處理 ，通過實(shí)施嚴(yán)格的績效考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，控制人工成本 ，將材料成本控制在經(jīng)審批的預(yù)算范圍 7. 獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查，不正確的是 （ ） 。 9. 從總體上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制，下列表述中錯(cuò)誤的是 （ ） 。因此，注冊會(huì)計(jì)師在具體實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)不包括 （ ） 。 ，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面或口頭文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算 ，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等 、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄 ，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類 核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，它是企業(yè)進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù) 12. 下列關(guān)于被審計(jì)單位儲(chǔ)存產(chǎn)成品的說法中，錯(cuò)誤的是 （ ） 。 應(yīng)商發(fā)運(yùn)文件及訂貨單 二 、 多項(xiàng)選擇題 1. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試，檢查其支持性證據(jù)。 、生產(chǎn)成本分配表、完工產(chǎn)品報(bào)告、銷售和銷售退回文件 、生產(chǎn)成本分配表、完工產(chǎn)品報(bào)告、銷售和銷售退回文件中選取一個(gè)樣本，追蹤至存貨總分類賬戶的相關(guān)分 錄 ，檢查交易經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)而發(fā)生的證據(jù) ，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2. 按不相容職務(wù)分離的基本要求，擔(dān)任被審計(jì)單位存貨保管職務(wù)的人員不得再兼任的職務(wù)有 （ ） 。 、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整 、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán) 、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 ；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì) 4. 產(chǎn)成品完工后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)收，有關(guān)產(chǎn)品驗(yàn)收的下列說法中正確的有（ ） 。 程序 （ 如可行 ） 管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告 6. 注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí)，下列應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容正確的有（ ） 。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列 （ ） 主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。 9. 被審計(jì)單位下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ） 。 11. 甲 注冊會(huì) 計(jì)師對(duì) 被審計(jì) 單位購 貨業(yè)務(wù) 進(jìn)行年 度截止 測試的 方法有（ ） 。 ，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性 貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨的存在性 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正 13. 下列說法中正確的有 （ ） 。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。 ，而且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目 ，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難 。 ，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分了所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨 ，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止日期是否正確 ，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取 存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄 16. 有關(guān)存貨審計(jì)的下列表述中，不正確的有 （ ） 。 ，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果 ，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn) 、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì) ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄 18. 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容包括 （ ） 。 20. 注冊會(huì)計(jì)師在確定被審計(jì)單位寄銷在外地的存貨是否存在時(shí)，采取的下列方法中恰當(dāng)?shù)挠?（ ） 。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派 L 注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。 要求： 假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被 L 注冊會(huì)計(jì)師選定， L 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和最 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選項(xiàng)一項(xiàng)，對(duì)每項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選）。 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 （ 4） 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) （ 9） （ 1） 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 （ 8） （ 5） 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的 價(jià)值 （ 6） （ 5） 存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確 （ 9） （ 3） 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露 （ 7） 李濤注冊會(huì)計(jì)師是華昌公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需對(duì)助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。 （ 1）現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同 ? （ 2）存貨截止的主要方法是什么 ?注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有哪些？ 參考答案 一 、 單項(xiàng)選擇題