【正文】 價值為 4300萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。 2020年末 Y產(chǎn)品的賬面余額為 800萬元，已提跌價準備為410萬元。 （ 4） 2020年初通達工貿(mào)公司 Y 產(chǎn)品的年初賬面余額為 450萬元，未提取跌價準備。該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。該投資實際利率與票面利率相等，當年確認國債利息收入200萬元，于 2020年初支付。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 （ 2）按照銷售合同規(guī)定，通達工貿(mào)公司承諾對銷售的 X產(chǎn)品提供 3年免費售后服務。 2020 年 12 月 31 日 通達工貿(mào)公司應收賬款余額為 3600 萬元，已提壞賬準備為 270萬元。 2020年和 2020年發(fā)生如下交易或事項： （ 1） 2020年初通達工貿(mào)公司應收賬款余額為 4000萬元，已提壞賬準備為 300萬元。 【典型案 例 2】通達工貿(mào)公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用。 應交所得稅＝ 106025% ＝ 265（萬元）。 當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（ 20＋ 50）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用 50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 50。（答案中的金額單位用萬元表示） [答疑編號 3763202001] 『答 案解析』 （ 1）應納稅所得額＝會計利潤總額 1610＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異 10－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異 20－當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（ 20＋ 50）＋當期轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異 0非暫時性差異（ 10050% ＋ 420）＝ 1060（萬元） 注釋： 當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異 10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預計負債 10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。 （ 3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關的會計分錄。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，計算甲公司 2020年應納稅所得額和應交所得稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按 50%加計扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。 ④ 當年實際支付產(chǎn)品保修費用 50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用 10萬元，增加相關預計負債。 ③ 年末 根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 40萬元。 ② 年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益 20萬元。 2020年度相關交易或事項資料如下： ① 年末轉(zhuǎn)回應收賬款壞賬準備 20萬元。 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （＝ 17% ） 借：勞務成 本 貸：應付職工薪酬 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 ⑥ 借：主營業(yè)務收入 6 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 —— 甲公司 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 ⑦ 當月的應稅所得＝ +4+13＝ （萬元）； 當月的應交所得稅＝ 33% ＝ （萬元）； 當月的遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝ 1333% ＝ （萬元）； 當月的所得稅費用＝ ＝ （萬元）。 其他相關資料： 除上述經(jīng)濟業(yè)務外，天達公司登記 9月份發(fā)生的其他收、支類賬 戶發(fā)生額如下： 賬戶名稱 借方發(fā)生額（萬元） 貸方發(fā)生額（萬元） 營業(yè)外收入（政府補貼） 20 營業(yè)外支出（罰沒支出） 4 管理費用（辦公費） 5 財務費用（銀行借款利息費用） 1 資產(chǎn)減值損失（存貨跌價準備的計提） 13 要求： （ 1）編制天達公司上述相關的會計分錄 （ 2）編制天達公司 9月份的利潤表：（答案中的金額單位用萬元表示） 利潤表（簡表） 編制單位：天達公司 2020年 9月 單位：萬元 項 目 金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用（收益以 “ － ” 號填列） 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 投資收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 [答疑編號 3763202003] 『正確答案』 （ 1）天達公司上述相關的會計分錄如下： ① 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 銷售費用 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 ② 借：銀行存款 1 貸：預收賬款（或應收賬款） 1 借：勞務成本 貸：應付職工薪酬 ③ 借：銀行存款 35 貸：預收賬款 35 借：生產(chǎn)成本 15 貸：應付職工薪酬 5 原材料 10 ④ 借：應收票據(jù) 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品。 （ 7）計算本月應交所得稅。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。 （ 6） M公司退回 2020年 12月 28日購買的商品一批，該批商品的銷售價格為 6萬元，實際成本為 。 （ 5）與 H公司簽訂一項設備維修服務協(xié)議。 E 公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為 12月 l0日。該批零配件的銷售價格為 l00萬元，實際成本為 80萬元。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本 15萬元（其中生產(chǎn)人員工資 5萬元，原材料 10萬元）。合同規(guī)定，該件商品須單獨設計制造，總價款 35萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。本月末收到第一筆價款 l萬元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。本月末收到 B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的 50%；同時收到已售出代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費）。根據(jù)代銷協(xié)議， B公司按代銷商品協(xié)議價的 5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。 2020年 9月份天達公司擁有 15000股普通股。天達公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業(yè)務。 （五）財務報表專題 【典型案例】天達股份有限公司（以下簡稱天達公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為 17%，商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結轉(zhuǎn)銷售成本。假定除增值稅、所得稅外無其他稅費。 天達公司： 2020年 9月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下： （ 1）與 B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為 5萬元，實際成本為 萬元，商品已運往 B公司。 （ 2）與 C公司簽訂一項設備安裝合同：該設備安裝期為兩個月，合同總價款為 3萬元，分兩次收取。至本月末，已實際發(fā)生安裝成本 （假定均為安裝人員工資）； （ 3）向 D 公司銷售一件特定商品。 D公司已預付全部價款。 （ 4）向 E 公司銷售一批零配件。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給 E 公司。 E公司因受場地限制，推遲到下月 23日提貨。本月末，該維修服務完成并經(jīng) H公司驗收合格，同時收到 H公司按協(xié)議支付的勞務款 50萬元，天達公司為完成該項維修 服務，發(fā)生相關費用 （假定均為維修人員工資）。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定該公司適用的所得稅稅率為 33%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，本期除題中條件外無其他納稅調(diào)整事項。 80 ⑤ 借：銀行存款 50 貸：主營業(yè)務收入 （ ≈50247。 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應交稅費 ―― 應交所得稅 （ 2）天達公司 9月份的利潤表如下： 利潤表（簡表） 編制 單位：天達公司 2020年 9月 單位：萬元 項 目 金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 0 銷售費用 管理費用 5 財務費用（收益以 “ － ” 號填列） 1 資產(chǎn)減值損失 13 加：公允價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 加：營業(yè)外收入 20 減：營業(yè)外支出 4 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 （六）所得稅專題 【典型案例 1】甲公司為上市公司， 2020年有關資料如下： （ 1）甲公司 2020年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為 10萬元，具體構成項目如下： 單位：萬元 項目 可抵扣暫時性差 異 遞延所得稅資 產(chǎn) 應納稅暫時性 差異 遞延所得稅負 債 應收賬款 60 15 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預計負債 80 20 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 420 105 合計 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2020年度實現(xiàn)的利潤總額為 1 610萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。 ⑤ 當年發(fā)生研究開發(fā)支出 100萬元，全部費用化計入當期損益。 （ 3） 2020年末資產(chǎn)負債表相關項目 金額及其計稅基礎如下： 單位：萬元 項目 賬面價值 計稅基礎 應收賬款 360 400 交易性金融資產(chǎn) 420 360 可供出售金融資產(chǎn) 400 560 預計負債 40 0 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0 （ 4）甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不會考慮其他因素。 （ 2）根據(jù)上述資料，計算甲公司 各項目 2020年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。 （ 4）根據(jù)上述資料，計算甲公司 2020年所得稅費用金額。 當期發(fā)生的應納稅暫時性差異 20 指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益 20導致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應納稅暫時性差異。 非暫時性差異（ 10050% ＋ 420）指的是加計扣除的研發(fā)支出 10050% 以及稅前彌補虧損金額 420。 （ 2）暫時性差異表格： 項目 賬面價值 計稅基礎 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 應收賬款 360 400 40 交易性金融資產(chǎn) 420 360 60 可供出售金融 資產(chǎn) 400 560 160 預計負債 40 0 40 （ 3） 借：資本公積 10 所得稅費用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅負債 5 （ 4）所得稅費用＝ 120＋ 5＋ 265＝ 390（萬元）。 2020年以前適用的所得稅稅率為 33%， 2020年國家稅務總局規(guī)定企業(yè)所得稅率自 2020年開始改按 25%的標準，通達工貿(mào)公司 2020年實現(xiàn)利潤總額 6000萬元， 2020年的利潤總額為 5500萬元。2020 年 12 月 31 日，通達工貿(mào)公司應收賬款余額為 5000 萬元，對該應收賬款計提了 500萬元