【正文】 壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除。2020 年初因此產(chǎn)品的質(zhì)保承諾提取的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為 230 萬元， 2020 年根據(jù)當(dāng)年 X產(chǎn)品的銷售量又提了質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用 400萬元，并于當(dāng)年支付了 X產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi) 120萬元， 2020年提取了 X產(chǎn)品的質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用 250萬元，當(dāng)年支出了此產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)用 210萬元。 （ 3）通達(dá) 工貿(mào)公司 2020年初以 4000萬元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。 2020年此國(guó)債投資依然派生利息 200萬元， 2020年初支付。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。2020年 12月 31日， Y產(chǎn)品的賬面余額為 600萬元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì) Y產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 220萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 （ 7） 2020年 2月 5日通達(dá)公司發(fā)生非公益性捐贈(zèng)支出 120萬元。 （ 9）通達(dá)工貿(mào)公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 [答疑編號(hào) 3763202002] 『答案解析』 下： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 3700 4000 300 4500 5000 500 新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 230 0 230 510 0 510 新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫(kù)存商品 450 450 0 380 600 220 新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn) 0 0 0 4100 2020 2100 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100 固定資產(chǎn) 180 250 70 90 200 110 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 6000 永久性差異 罰沒支出 20 國(guó)債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫(kù)存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 2100 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 應(yīng)稅 所得 4460＝（ 6000＋ 20200＋ 200＋ 280＋ 2202100＋ 40） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 446033% 遞延所得稅資產(chǎn) 期末可抵扣暫時(shí)性差異額 25% －期初可抵扣暫時(shí)性差異額 33% ［ 500＋ 510＋ 220＋ 110） 25% （ 300＋ 230＋ 70） 33% ］ 借記 137 遞延所得稅負(fù)債 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% －期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 33% （＝ 210025% 033% ） 貸記 525 本期所得稅費(fèi)用 （＝ ＋ 525） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資 產(chǎn) 137 貸：遞延所得稅負(fù)債 525 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 4500 5000 500 3330 3600 270 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債 510 0 510 550 0 550 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫(kù)存商品 380 600 220 390 800 410 新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn) 4100 2020 2100 4300 2020 2300 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn) 90 200 110 30 150 120 新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 5500 永久性差異 非公益性捐贈(zèng)支出 120 國(guó)債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫(kù)存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 應(yīng)稅所得 5230＝（ 5500＋ 120200230＋ 40＋ 190200＋ 10） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 523025% 遞延所得稅資產(chǎn) 新增可抵扣暫時(shí)性差異額 25%230 ＋ 40＋ 190＋ 10） 25% ＝ 借記 遞延所得稅負(fù)債 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% ＝ 20025% ＝ 50 貸 記 50 本期所得稅費(fèi)用 1355（＝ － ＋ 50） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 1355 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （七）會(huì)計(jì)調(diào)整專題 【典型案例 1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%.甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020年 4月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。當(dāng)日，甲公司發(fā)了 B產(chǎn)品 200件，單位成本為 8萬元。 2020年 12月 31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單， B產(chǎn)品已銷售 100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代 銷 B產(chǎn)品的款項(xiàng)。 ②2020 年 12月 1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2020萬元，成本為 1560萬元。 2020年 12月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1800萬元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。甲公司據(jù)此于 2020 年 12月 31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300萬元。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。至 2020年 1月 12日，甲公司尚未收到銷售 D產(chǎn)品的款項(xiàng)。 甲公司在 2020年 12月 31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180萬元。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： （ 1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。 （ 2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其 序號(hào)）。 [答疑編號(hào) 3763202003] 『答案解析』 （ 1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有： ① 、 ② 、 ③ 。 （ 2）中資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下： 業(yè)務(wù) ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào) 整 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 貸：應(yīng)收賬款 351 借：庫(kù)存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 業(yè)務(wù) ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準(zhǔn)備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 借：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 90 貸：以前年度損益調(diào)整 90 借：盈余公積 9 貸：利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 9 【典型案例 2】宏遠(yuǎn)股份有限公司系上市公司（以下簡(jiǎn)稱宏遠(yuǎn)公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。宏遠(yuǎn)公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。宏遠(yuǎn)公司 2020年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于 2020 年 4 月 25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為 2020 年 4月30日。協(xié)議約定， A 商品的銷售價(jià)格為 300萬元，舊商品的回收價(jià)格為 10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向宏遠(yuǎn)公司支付 341萬元。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5l 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150 （ 2） 10月 15日，宏遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批 B產(chǎn)品。 10月 15，宏遠(yuǎn)公司收到第一筆貨款 234萬元，并存入銀行；宏遠(yuǎn)公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。為及時(shí)收回貨款，宏遠(yuǎn)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司尚未收到銷售給丙公司的 C商品貨款 117萬元。合同規(guī)定， D商品的銷售價(jià)格為 500萬元（包括安裝費(fèi)用）；宏遠(yuǎn)公司負(fù)責(zé) D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。該批 D商品的實(shí)際 成本為 350萬元。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 根據(jù)上述資料，完成如下要求： ； ； 2020年的利潤(rùn)表，表格如下 項(xiàng) 目 本年金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） [答疑編號(hào) 3763202004] 『答案解析』 ① 、 ② 和 ④ 的會(huì)計(jì)處理不正確；事項(xiàng) ③ 的會(huì)計(jì)處理正確。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 1）甲公司 2020年 1至 11月利潤(rùn)表如下（單位：萬元）： 項(xiàng)目 1至 11月份累計(jì)數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 125 000 減：營(yíng)業(yè)成本 95 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 450 銷售費(fèi)用 6 800 管理費(fèi)用 10 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 資產(chǎn)減值損失 800 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 0 投資收益 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 9 850 加：營(yíng)業(yè)外收入 100 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 三、利潤(rùn)總額 9 950 （ 2）甲公司 2020年 12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： ①12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司銷售 A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 5 000萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款 2 100萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3次于每年 12月 1日等額收 取，第一次收款時(shí)間為 2020年 12月 1日。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價(jià)款已存入銀行。 甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。 ②12 月 1日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售 B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 2 000萬元。甲公司 B產(chǎn)品的成本為 1 550萬元。 甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）