【正文】 司無法償還到期借款。 204 年 3 月 1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。 （ 2）甲公司于 204 年 3月 28日 與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產的一臺大型設備出售給丙公司。 204 年 9 月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余 40%款項。甲公司在對外提供 203 年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。 上述管理用固定資產系甲公司于 201 年 12月購入，原值為 3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及的 相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。 （ 2）根據資料（ 5），判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司 204 年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。 更正的分錄： 借：營業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調整 —— 203 年度營業(yè)外支出 7 200 借：以前年度損益調整 7 200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 6 480 盈余公積 720 資料 2，甲公司的會計處理不正確。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規(guī)定處理。 因稅法規(guī)定該固定資產的最低計 稅年限為 15年，甲公司在計稅時按照 15年計算確定的折舊在所得稅前扣除，故 202 ～ 204 年的稅法折舊總額＝ 240＋ 240＋ 240＝ 720（萬元），而這三年的會計折舊總額＝ 3600/10＋ 3600/10＋ 160＝ 880（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝ 880720＝ 160（萬元），故 204 年末遞延所得稅資產的余額為 40（ 16025% ）萬元。 ③ 因以權益結算的股份支付確認資本公積 360萬元，這里的資本公積 —— 其他資本公積屬于利得，但未來職工行權時此項資本公積 —— 其他資本公積部分轉入了資本公積 ——股本溢價，并未形成真正的損益，所以不屬于其他。 其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因為它體現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計入資本 公積 —— 其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實現(xiàn)時轉入損益類科目。 更正的分錄： 借：以前年度損益調整 720 貸：營業(yè)外收入 720 借：利潤分配 —— 未分配利潤 648 盈余公積 72 貸：以前年度損益調整 720 資料 4，甲公司的會計處理正確。 9 月份丙公司發(fā)生財務困難，應收剩余款項預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應收款項發(fā)生了減值 ，應對應收賬款計提壞賬準備，不能沖減第一季度確認的收入。 [答疑編號 3763202003] 『答案及解析』 （ 1）資料 1，甲公司的會計處理不正確。 要求： （ 1）根據資料（ 1）至（ 4），逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。 在 204 年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為 160萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為 40萬元。 （ 4） 204 年 10月 1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產的折舊年限由 10年調整為 20年，該項變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行。甲公司對上述事項調整了第 1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。簽約當日支付價款總額的 30%，之后 30日內支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內支付。 204 年 3月 20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7200萬元。 甲公司上述連帶保證責任產生于 201 年。日后期間判決結果已經確定，那么應該調整。 由此調整處理如下： 借：以前年度損益調整 —— 調整主營業(yè)務成本 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應付款 1 000 貸：以前年度損益調整 —— 調整主營業(yè)務收入 1 000 事項四：會計處理不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于 60萬元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。 [答疑編號 3763202002] 『答案及解析』 （ 1）事項一：會計處理不正確。本題不考慮增值稅、所得稅及 其他因素。 201 年 2 月 5 日，經法院判決，甲公司應支付賠償金 500萬元。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月 30日前償還全部長期借款本金 8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬元以及逾期罰息 140萬元。 （ 4） 10月 22日，甲公司與戊公司合作生產銷售 N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備， N 設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但 N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策 由甲公司和戊公司共同決定。根據銷售合同約定，甲公 司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數量、同等規(guī)格的鋼材。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。 （ 2） 1 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500 萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 200 年 1月 1日至 204 年 12 月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。 借：預收賬款 500 貸：主營業(yè)務收入 500 借：主營業(yè)務成本 350 貸：發(fā)出商品 350 ③ 調整事項。 ④ 涉及以前年度損益調整的，均通過 “ 以前年度損益調整 ” 科目處理。 （ 6）其他資料如下： ① 甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交 易結轉成本。 該訴訟為 甲公司因合同違約于 2020年 12月 5日被 N公司起訴至法院的訴訟事項。 K公司對 D產品的質量和性能表示滿意。 2020年 1月 1 8日，甲公司收到 X公司退回的 E產品。合同規(guī)定：甲公司從乙公司租用一棟廠房，租賃期限為 4年，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止；每年租金為 120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付 50萬元違約金。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。該無形資產的法律保護期限為 15年，甲公司預計其在未來 10年內會給公司帶來經濟利益。 （ 3） 12月 5日至 20日，丁會計師事務所對甲公司 2020年 1至 11月的財務報表進行預審。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D產品一臺，銷售價格為 500萬元；甲公司承諾 K公司在兩個月內對 D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。合同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為 80萬元。甲公司 C產品的成本為 600萬元。甲公司 E產品的成本為 750萬元。同日，甲公司發(fā)出 B產品，開具增 值稅專用發(fā)票，并收到 M公司支付的款項。年實際利率為 6%。甲公司 A產品的成本為 4 000萬元。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。 12月 31日，宏遠公司的安裝工作尚未結束。 宏遠公司的會計處理如下： 借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4） 12 月 1 日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。 宏遠公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34 借：主營業(yè)務 成本 140 貸：庫存商品 140 （ 3） 12 月 1日，宏遠公司向丙公司銷售一批 C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100萬元，增值稅額為 17萬元。合同約定：該批 B產品的銷售價格 為 400萬元，包括增值稅在內的 B產品貨款分兩次等額收?。坏谝还P貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 宏遠公司財務負責人 在對 2020年度財務會計報告進行復核時，對 2020年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（ 1）、（ 2）項于 2020 年 2 月 26日發(fā)現(xiàn)，（ 3）、（ 4）項于 2020年 3月 2日發(fā)現(xiàn)： （ 1） 1月 1日，宏遠公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批 A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。 （ 2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。 ③ 甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 （ 3）其他資料 ① 上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。該批 D 產品的銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51萬元，銷售成 本為 240 萬元。當日，如將該投資對外出售 ，預計售價為 1500萬元，預計相關稅費為 20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450萬。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1000萬元存入銀行。甲公司據此確認應收賬款 1900萬元、銷售費用 100萬元、銷售收入 2020萬元，同時結轉銷售成本 1600萬元。 根據上述資料，完成如下問題解答： ； 。 （ 6） 2020年 6月 5日通達公司因違規(guī)經營被工商部門處以 20萬元 的罰款，款項于 7月 1日交付。 2020年末 Y產品的賬面余額為 800萬元，已提跌價準備為410萬元。該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 2020 年 12 月 31 日 通達工貿公司應收賬款余額為 3600 萬元，已提壞賬準備為 270萬元。 【典型案 例 2】通達工貿公司采用資產負債表債務法核算所得稅費用。 當期轉回的可抵扣暫時性差異（ 20＋ 50）指的是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣暫時性差異 20以及實際發(fā)生的產品質量費用 50轉回的可抵扣暫時性差異 50。 （ 3）根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。根據稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按 50%加計扣除。 ④ 當年實際支付產品保修費用 50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產品保修費用 10萬元，增加相關預計負債。 ② 年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益 20萬元。 ） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （＝ 17% ） 借：勞務成 本 貸：應付職工薪酬 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 ⑥ 借：主營業(yè)務收入 6 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 —— 甲公司 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 ⑦ 當月的應稅所得＝ +4+13＝ （萬元）； 當月的應交所得稅＝ 33% ＝ （萬元）； 當月的遞延所得稅資產借記額＝ 1333% ＝ （萬元）； 當月的所得稅費用＝ ＝ （萬元）。 （ 7）計算本月應交所得稅。 （ 6） M公司退回 2020年 12月 28日購買的商品一批，該批商品的銷售價格為 6萬元，實際成本為 。 E 公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為 12月 l0日。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產成本 15萬元（其中生產人員工資 5萬元，原材料 10萬元）。本月末收到第一筆價款 l萬元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。根據代銷協(xié)議， B公司按代銷商品協(xié)議價的 5%收取手續(xù)費，并直接從代