【正文】 司無法償還到期借款。 204 年 3 月 1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。 （ 2）甲公司于 204 年 3月 28日 與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。 204 年 9 月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余 40%款項。甲公司在對外提供 203 年度財務(wù)報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。 上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于 201 年 12月購入，原值為 3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，在本題涉及的 相關(guān)年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。 （ 2）根據(jù)資料（ 5），判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司 204 年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。 更正的分錄： 借：營業(yè)外支出 7 200 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 203 年度營業(yè)外支出 7 200 借：以前年度損益調(diào)整 7 200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 6 480 盈余公積 720 資料 2，甲公司的會計處理不正確。 理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應(yīng)按《政府補助》準則的規(guī)定處理。 因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計 稅年限為 15年，甲公司在計稅時按照 15年計算確定的折舊在所得稅前扣除，故 202 ～ 204 年的稅法折舊總額＝ 240＋ 240＋ 240＝ 720（萬元），而這三年的會計折舊總額＝ 3600/10＋ 3600/10＋ 160＝ 880（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝ 880720＝ 160（萬元），故 204 年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 40（ 16025% ）萬元。 ③ 因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積 360萬元，這里的資本公積 —— 其他資本公積屬于利得，但未來職工行權(quán)時此項資本公積 —— 其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積 ——股本溢價，并未形成真正的損益，所以不屬于其他。 其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因為它體現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計入資本 公積 —— 其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實現(xiàn)時轉(zhuǎn)入損益類科目。 更正的分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 720 貸：營業(yè)外收入 720 借：利潤分配 —— 未分配利潤 648 盈余公積 72 貸：以前年度損益調(diào)整 720 資料 4，甲公司的會計處理正確。 9 月份丙公司發(fā)生財務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值 ，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，不能沖減第一季度確認的收入。 [答疑編號 3763202003] 『答案及解析』 （ 1）資料 1，甲公司的會計處理不正確。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 4），逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。 在 204 年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為 160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為 40萬元。 （ 4） 204 年 10月 1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 20年，該項變更自 204 年 1月 1日起執(zhí)行。甲公司對上述事項調(diào)整了第 1季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。簽約當日支付價款總額的 30%，之后 30日內(nèi)支付 30%，另外 40%于簽約后 180日內(nèi)支付。 204 年 3月 20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7200萬元。 甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于 201 年。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。 由此調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 1 000 事項四：會計處理不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于 60萬元的獎勵款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。 [答疑編號 3763202002] 『答案及解析』 （ 1）事項一：會計處理不正確。本題不考慮增值稅、所得稅及 其他因素。 201 年 2 月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 500萬元。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月 30日前償還全部長期借款本金 8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬元以及逾期罰息 140萬元。 （ 4） 10月 22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售 N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備， N 設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但 N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策 由甲公司和戊公司共同決定。根據(jù)銷售合同約定，甲公 司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。 （ 2） 1 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500 萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 200 年 1月 1日至 204 年 12 月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。 借：預收賬款 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：發(fā)出商品 350 ③ 調(diào)整事項。 ④ 涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目處理。 （ 6）其他資料如下： ① 甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交 易結(jié)轉(zhuǎn)成本。 該訴訟為 甲公司因合同違約于 2020年 12月 5日被 N公司起訴至法院的訴訟事項。 K公司對 D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 2020年 1月 1 8日，甲公司收到 X公司退回的 E產(chǎn)品。合同規(guī)定：甲公司從乙公司租用一棟廠房，租賃期限為 4年，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止；每年租金為 120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付 50萬元違約金。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費）。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15年，甲公司預計其在未來 10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。 （ 3） 12月 5日至 20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司 2020年 1至 11月的財務(wù)報表進行預審。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D產(chǎn)品一臺，銷售價格為 500萬元；甲公司承諾 K公司在兩個月內(nèi)對 D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。合同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為 80萬元。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 600萬元。甲公司 E產(chǎn)品的成本為 750萬元。同日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品，開具增 值稅專用發(fā)票，并收到 M公司支付的款項。年實際利率為 6%。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4 000萬元。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。 12月 31日，宏遠公司的安裝工作尚未結(jié)束。 宏遠公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4） 12 月 1 日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。 宏遠公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù) 成本 140 貸：庫存商品 140 （ 3） 12 月 1日，宏遠公司向丙公司銷售一批 C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100萬元，增值稅額為 17萬元。合同約定：該批 B產(chǎn)品的銷售價格 為 400萬元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 宏遠公司財務(wù)負責人 在對 2020年度財務(wù)會計報告進行復核時，對 2020年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（ 1）、（ 2）項于 2020 年 2 月 26日發(fā)現(xiàn)，（ 3）、（ 4）項于 2020年 3月 2日發(fā)現(xiàn)： （ 1） 1月 1日，宏遠公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批 A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 （ 2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 ③ 甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 （ 3）其他資料 ① 上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。該批 D 產(chǎn)品的銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51萬元，銷售成 本為 240 萬元。當日，如將該投資對外出售 ，預計售價為 1500萬元，預計相關(guān)稅費為 20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450萬。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1000萬元存入銀行。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款 1900萬元、銷售費用 100萬元、銷售收入 2020萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600萬元。 根據(jù)上述資料，完成如下問題解答： ； 。 （ 6） 2020年 6月 5日通達公司因違規(guī)經(jīng)營被工商部門處以 20萬元 的罰款，款項于 7月 1日交付。 2020年末 Y產(chǎn)品的賬面余額為 800萬元，已提跌價準備為410萬元。該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。 2020 年 12 月 31 日 通達工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 3600 萬元，已提壞賬準備為 270萬元。 【典型案 例 2】通達工貿(mào)公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用。 當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（ 20＋ 50）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用 50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 50。 （ 3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按 50%加計扣除。 ④ 當年實際支付產(chǎn)品保修費用 50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用 10萬元，增加相關(guān)預計負債。 ② 年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益 20萬元。 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （＝ 17% ） 借：勞務(wù)成 本 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 ⑥ 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ⑦ 當月的應(yīng)稅所得＝ +4+13＝ （萬元）； 當月的應(yīng)交所得稅＝ 33% ＝ （萬元）； 當月的遞延所得稅資產(chǎn)借記額＝ 1333% ＝ （萬元）； 當月的所得稅費用＝ ＝ （萬元）。 （ 7）計算本月應(yīng)交所得稅。 （ 6） M公司退回 2020年 12月 28日購買的商品一批，該批商品的銷售價格為 6萬元，實際成本為 。 E 公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為 12月 l0日。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本 15萬元（其中生產(chǎn)人員工資 5萬元，原材料 10萬元）。本月末收到第一筆價款 l萬元，并存入銀行：按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。根據(jù)代銷協(xié)議， B公司按代銷商品協(xié)議價的 5%收取手續(xù)費，并直接從代