【正文】 著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項基金進行會計確認、計量和報告。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。 在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。由予投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。 財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。例如，美國會計準則在發(fā)展早期目標不明，幾度波折，后來逐漸認識到財務(wù)會計概念框架尤其是財務(wù)報告目標的重要性，因此，美國財務(wù)會計準則委員會于20世紀70 年代末、80年代初先后發(fā)布了4項財務(wù)會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務(wù)報告的目標》。(二)財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。 （一）財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護誰的經(jīng)濟利益 這既是財務(wù)報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準則建設(shè)與發(fā)展的立足點。第二節(jié) 財務(wù)報告目標 財務(wù)報告目標在整個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)會計準則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。經(jīng)過各方的共同努力，新準則較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施，在社會上形成較好反響。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系中，具體準則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等38項準則。在企業(yè)會計準則體系的建設(shè)中，各項具體準則也都嚴格按照基本準則的要求加以制定和完善，并且在各具體準則的第一條中作了明確規(guī)定。 一是統(tǒng)馭具體準則的制定。 我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應(yīng)用指南和解釋等組成。在這種情況下，作為標準的企業(yè)會計準則應(yīng)運而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進行對比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進行對比，以反映企業(yè)在與同行業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所反映的實際情況與預(yù)算進行對比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平?？傊瑫嬐ㄟ^真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。 第二，會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)。人類文明不斷進步，社會經(jīng)濟活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。學(xué)會計網(wǎng)()是會計人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學(xué)會計論壇()和加入學(xué)會計(群號在論壇首頁上有)。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。都需要會計提供有助于他們進行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。比如，企業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過預(yù)算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，從而做到目標明確、責(zé)任清晰、考核嚴格、賞罰分明。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護投資者及社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計工作標準來規(guī)范其行為。 之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準則作了系統(tǒng)性的修改并制定了一系列新的準則，于2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準則——基本準則》(以下簡稱基本準則)和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面。為此，我國基本準則第三條明確規(guī)定：“企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準則(即基本準則)”。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。確認和計量 CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 24套期保值 IFRS 4保險合同 CAS 25原保險合同CAS 26再保險合同CAS 27石油天然氣開采 IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價CAS 28會計政策、會計估計變更和差錯更正IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯CAS 29資產(chǎn)負債表日后事項 IAS l0資產(chǎn)負債表日后事項CAS 30財務(wù)報表列報 IAS l財務(wù)報表的列報 IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS 31現(xiàn)金流量表IAS 7現(xiàn)金流量表 CAS 32中期財務(wù)報告IAS 34中期財務(wù)報告 CAS 33合并財務(wù)報表IAS 27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部報告IFRS 8分部報告 CAS 36關(guān)聯(lián)方披露IAS 24關(guān)聯(lián)方披露CAS 37金融工具列報IFRS 7金融工具：披露 IAS 32金融工具：列報 CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS 1首次采用國際財務(wù)報告準則 企業(yè)會計準則體系發(fā)布后，于2007年1月1日起首先在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。歐盟的這一決定，表明其已認可中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了等效。因此，財務(wù)報告的目標定位十分重要。財務(wù)報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。 (三)財務(wù)報告的目標定位決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向 財務(wù)會計作為反映經(jīng)濟交易或者事項的一門科學(xué)，從來都是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務(wù)會計理論和實務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會計準則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。二、財務(wù)報告目標的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。根據(jù)投資者決策有用目標，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。 (—）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍分為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。 會計主體不同于法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。 【例1—3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預(yù)計使用壽命為10年，考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。 在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。 二、會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 (3)包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助手投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，可以變更會計政策。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。因此，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。 一、資產(chǎn)的定義及其確認條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指指業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。但由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負債表中確認為一項資產(chǎn)。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企業(yè)有購