【正文】 270 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債 510 0 510 550 0 550 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫存商品 380 600 220 390 800 410 新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn) 4100 2020 2100 4300 2020 2300 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn) 90 200 110 30 150 120 新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 5500 永久性差異 非公益性捐贈(zèng)支出 120 國(guó)債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 應(yīng)稅所得 5230＝（ 5500＋ 120200230＋ 40＋ 190200＋ 10） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 523025% 遞延所得稅資產(chǎn) 新增可抵扣暫時(shí)性差異額 25%230 ＋ 40＋ 190＋ 10） 25% ＝ 借記 遞延所得稅負(fù)債 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% ＝ 20025% ＝ 50 貸 記 50 本期所得稅費(fèi)用 1355（＝ － ＋ 50） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 1355 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （七）會(huì)計(jì)調(diào)整專題 【典型案例 1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%.甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020年 4月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 （ 3）通達(dá) 工貿(mào)公司 2020年初以 4000萬元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。 2020年以前適用的所得稅稅率為 33%， 2020年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)所得稅率自 2020年開始改按 25%的標(biāo)準(zhǔn)，通達(dá)工貿(mào)公司 2020年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 6000萬元， 2020年的利潤(rùn)總額為 5500萬元。 （ 4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2020年所得稅費(fèi)用金額。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （ 2）天達(dá)公司 9月份的利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制 單位：天達(dá)公司 2020年 9月 單位：萬元 項(xiàng) 目 金額 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 0 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 5 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） 1 資產(chǎn)減值損失 13 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ” 號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 20 減：營(yíng)業(yè)外支出 4 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ” 填列） 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 （六）所得稅專題 【典型案例 1】甲公司為上市公司， 2020年有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司 2020年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下： 單位：萬元 項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差 異 遞延所得稅資 產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異 遞延所得稅負(fù) 債 應(yīng)收賬款 60 15 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預(yù)計(jì)負(fù)債 80 20 可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 420 105 合計(jì) 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1 610萬元。該批商品的銷售收入已在售出時(shí)確認(rèn)，但款項(xiàng)尚未收取。 （ 4）向 E 公司銷售一批零配件。該批商品的協(xié)議價(jià)為 5萬元，實(shí)際成本為 萬元，商品已運(yùn)往 B公司。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表專題 【典型案例】天達(dá)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱天達(dá)公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用于增值稅稅率為 17%，商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。本月末收到 B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的 50%；同時(shí)收到已售出代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費(fèi)）。該批零配件的銷售價(jià)格為 l00萬元，實(shí)際成本為 80萬元。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同約定。 2020年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下： ① 年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20萬元。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。（答案中的金額單位用萬元表示） [答疑編號(hào) 3763202001] 『答 案解析』 （ 1）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 1610＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（ 20＋ 50）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0非暫時(shí)性差異（ 10050% ＋ 420）＝ 1060（萬元） 注釋： 當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 10產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 2020年和 2020年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （ 1） 2020年初通達(dá)工貿(mào)公司應(yīng)收賬款余額為 4000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為 300萬元。該投資實(shí)際利率與票面利率相等，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬元，于 2020年初支付。 （ 5） 2020年 11月，通達(dá)工貿(mào)公司自公開市場(chǎng)購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2020萬元， 2020年 12月 31日該基金的公允價(jià)值為 4100萬元， 2020年末該基金的公允價(jià)值為 4300萬元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2020 年 7月 1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B產(chǎn)品 200件，售價(jià)為每件 10萬元，按售價(jià)的 5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780萬元。 ②2020 年 3月 2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 宏遠(yuǎn)公司 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成。該批 B產(chǎn)品的成本估計(jì)為 280萬元。 12月 5日，宏遠(yuǎn)公司發(fā)出 D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為 85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的 3月 31日對(duì)外公布。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于 2020年 4月 1日以 2 100萬元將所售 B產(chǎn)品購回。 ④12 月 10日，甲公司與 W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 2020年 12月投入使用，原價(jià)為 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 2020 年 12 月 31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 ④2020 年 11月 1日，甲公司決定自 2020年 1月 1日起終止與乙公司簽訂的廠房租賃合同。 X公司退回的 E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴， 2020年 12月 31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬元。 [答疑編號(hào) 3763202001] 『答案及解析』 ： ①12 月 1日 借：銀行存款 2 100 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 4 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000 貸：庫存商品 4 000 12月 31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ［＝（ 3 750－ ） 6%/12 ］ ② 借：銀行存款 2 340 貸：其他應(yīng)付款 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 借：發(fā)出商品 1 550 貸：庫存商品 1 550 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 貸：其他應(yīng)付款 25 ③ 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 貸：庫存商品 750 12月 18日收到貨款： 借：銀行存款 1 160 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：應(yīng)收賬款 1 170 ④ 借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 600 ⑤ 借：勞務(wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 借：應(yīng)收賬款 10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 貸：勞務(wù)成本 10 ⑥ 借：銀行存款 585 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 預(yù)收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：庫存商品 350 ① 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ［＝（ 600－ 600/10） /411/12 － 55］ ② 借：累計(jì)攤銷 60 貸：管理費(fèi)用 60［＝ 150－（ 1 800－ 1 260） /510/12 ］ ③ 借：營(yíng)業(yè)外收入 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 ④ 借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 ① 調(diào)整事項(xiàng)。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 甲公司會(huì)計(jì)處理 200 年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350萬元，“ 工程施工 ” 科目余額 357萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000萬元，并將支付給戊公司的 600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出 800 萬元；法院判決后未調(diào)整 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 售價(jià)與賬面價(jià)值的 750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。此時(shí)未計(jì)提逾期罰息 140萬元，應(yīng)補(bǔ)提罰息。 203 年 10月，乙公司無法償還到期借款。 （ 2）甲公司于 204 年 3月 28日 與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。甲公司在對(duì)外提供 203 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算