【正文】 ： 審計風(fēng)險 (AR)=重大錯報風(fēng)險 (DR)檢查風(fēng)險 (DR) 審計業(yè)務(wù)是一種高保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證。工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍 。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化 。 (獎金等 )的依據(jù) 。 (5)基準(zhǔn)的相對波動性。 ：確定財務(wù)報表整體的重要性水平 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需 背誦，熟記于心。 ，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序 。 ，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。 (2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報 。 (1)通用目的財務(wù)報表 按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表，稱為通用目的財務(wù)報表。 ：認定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。 [典型錯報：客戶回函認可的金額與應(yīng)收賬款明細賬余額不一致 。 [入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)。 [應(yīng)在賬上的不在賬上。 當(dāng)管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。 (1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊： (2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性 。例如，偽造文件，使得注冊會計師 誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。 ：審計的固有限制 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。 (一 )管理層和治理層的概念 (二 )審計工作前提 注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提和基礎(chǔ)是：管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé) 任。 ，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計 單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是： ，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見 。 。 。 。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素： 。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素 (三要素 )： (人員 )。 重要考點：經(jīng)濟利益 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) 。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 專家的工作 。 [針對 3]。 (5)客戶員工更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力 (主要是面子問題 )。不是親屬，勝過親屬，這個親屬無法回避，如果他擔(dān)任客戶的財務(wù)主管，很可能需要解除約定 ) (4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待 (禮品不論大小 ,款待應(yīng)當(dāng)正常 )。 (4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響 。 (3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系 (商業(yè)關(guān)系不屬于經(jīng)濟利益 )。 第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制 執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的， 人民法院應(yīng)認定其明知。 （二）利害關(guān)系人的范圍 利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 險模型 () 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 (1)通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險 。合規(guī)性審計是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進行的分類。 （五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配 會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。 “ 本報告僅供年檢使用 ” 、 “ 本報告僅供工商登記使用 ”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 重要考點：可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 考頻： ★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。 ： (1)會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告 。 (2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響 。 (2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù) 。 (如洗錢 )或存在可疑的財務(wù)報告問題等。 ，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)利范圍 。 (2)[實際與前任溝通 ]要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊 會計師認為，后任注冊會計師在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況 。 ]注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 引 。 間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。 (三 )審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響 如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計項目組成員應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或 外部的相關(guān)人員咨詢。會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢。 重要考點：九種非鑒證業(yè)務(wù) ：財務(wù)報表審計總體目標(biāo) 考頻： ★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。 (二 )評價財務(wù)報表的合法性 ，并適合于被審計單位的具體情況 。審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。注 冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。 為了在合現(xiàn)的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見、注冊會計師有必要： (1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行 。 ：認定及其分類 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。虛構(gòu)、捏造。只是金額不正確，多記或少計了，一部分記、一部分沒有記。 [將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認為自己的資產(chǎn)，類似于將不滿足收入確認條件的銷售確認為營業(yè)收入。 ：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 (2)財務(wù)報表的目的 (例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財 務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求 )。 (2)就管理層認可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。 (4)管理層認可并理解編制財務(wù)報表的責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計工作至關(guān)重要的前提。 4. 所需要的審計資源。 (準(zhǔn)確掌握 ) 如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整： (1)對重要性水平的調(diào)整 。 (2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目 (如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn) )。 (二 )從性質(zhì)方面考慮重要性 (比如他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣 )。 、違約和利益沖突 。 (一 )實際執(zhí)行的重要性含義 實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或 多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健? ，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性。 ，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險 。 (二 )審計證據(jù)的適當(dāng)性 審計證據(jù)適當(dāng)性的核心是相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。類似地，有關(guān)某一特定認定 (如存貨的存在認定 )的審計證據(jù)，不能替代與其他認定 (如該存貨的計價認定 )相關(guān)的審計證據(jù)。 例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。但僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 一、分析程序的目的 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。 在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。 實質(zhì)性分析程序不是強制性程序。 (4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額。相比之下， 再如，毛利率通?？梢杂行У剡\用于實質(zhì)性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據(jù)。 兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。 與財務(wù)報告相關(guān)的控制活動一般 由一系列手工控制和自動控制所組成。 制如果無效 ，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險 。 。 (2)將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較 [包括代碼、金額比較 ]。 (一 )審計工作底稿通常包括的內(nèi)容 總體審計策略、具體審計計劃 。 (二 )審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿 。 重大事項通常包括： (1)引起特別風(fēng)險的事項 。 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄 [記憶 ]： 。 如果變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以變動，主要包括 [記憶 ]： [這是一項必要的工作 ]。 如針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。(2)分析程序 。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。 (5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 (穿行測試：由點到線 )。 具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況 [可直接出題 .反復(fù)看，看懂，看出 感覺 ]： ? ，如起步、快速成長、成熟或衰退階段 ? 、市場容量和價格競爭如何 ? ，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化 ? ? ? ，能源價格的變化對成本的影響 ? ，他們各自所占的市場份額是多少 ? 么 ? ?存在重大差異的原因是什么 ? ，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響 ? (二 )法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括： (1)會計原則和行業(yè)特定慣例 。 、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的 變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響 。 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo) [對風(fēng)險評估很重要 ]。 (四 )經(jīng)營活動 [認定層 。 。原材料供應(yīng)的。 。了解經(jīng)營活動的主要內(nèi)容包括： 。 例如： 董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事 。 (三 )其他外部因素 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括 [記憶 ]：總體情況、利率融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動。 (3)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動 。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境： 6 個 重要考點：被審計單位的環(huán)境 考頻： ★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。 。例如： (1)詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境 。 首先，應(yīng)當(dāng)向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項 [記憶 ]： (1)管理層所關(guān)注的主要問題。 如完成審計業(yè)務(wù)，自審計報告日起，對審計工 作底稿至少保存 10 年 。 [這是一項必要的工作 ]。 。 (3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形 。 存在印刷錯誤或其他錯誤而作 廢的文本 。 問題備忘錄：對某一事項或問題的概要的匯總記錄。 (2)將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較 [賒銷審批：定量審批