【正文】 ／ 否 ) 存在 完整性 權利和義務 計價和分攤 (3)針對資料三中所列示的交易，指出 B 注冊會計師形成的審計結論是否存在的不當之處。 20xx年末，已檢查所有交易的定金 收取情況，與銷售合同比較后均無異常。 A 和 B注冊會計師確定的 20xx 年度財務報表整體重要性水平為 400萬元。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目 (僅限于 應收賬款、 存貨、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本 、管理費用、資產(chǎn) 減值損失 )的哪些認定相關。 (5)因競爭對手推出了 C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品， X公司決定 20xx 年 1月 1日起對庫存的 C產(chǎn)品采取 買一贈一的營銷策略。 其他相關資料如下。 (5)只要 X 公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)在 財務報表 審 計中發(fā)現(xiàn)的 重大錯報 ， A和 B注冊會計師就認定相關內(nèi)部控制存在重要缺陷。 (5)對甲、乙、丙倉庫庫存存貨實施監(jiān)盤過程時，充分利用并記錄存貨包裝物上標明的信息 ，并將包裝物上標明的凈重和保質期分別作為確定存貨數(shù)量和品質的依據(jù)。 資料一、存貨具體情況摘要： X 公司的原材料包括面粉、食用油、調味劑和添加劑 ,存放于甲倉庫中 。 (6)實施恰當?shù)膶徲嫵绦蚝螅?A 注冊會計師最終確認了一筆樣本錯報。 X公司的全部產(chǎn)品均以預收賬款方式銷售。 U事務所在 X 公司管理層對納稅申報表承擔責任的前提下接受了代編納稅申報表的業(yè)務委托。如認為不當者，簡要說明原因。下面是U會計師事務所制定的部分質量控制制度： (1)為承擔對業(yè)務質量 的領導責任，主任會計師委派已全部通過注冊會計師第一階段各門課程考試的助理人員具體承擔質量控制制度的運作責任。 ，選擇控制測試可能更為適當 ，選擇檢查程序是適當?shù)? ，實質性分析程序可能是適當?shù)? ，通過詢問程序可以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù) (五 ) A 注冊 會計師受托擔任 X集團公司 20xx年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。 A. 注冊會計師認為存在替代審計程序 B. 根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要 C. 注冊會計師認為函證很可能無效 D. 根據(jù)風險評估的結果，應收賬款的重大錯報風險較低 （ ） 。 ,但不宜將分析程序用于（ ）。答案寫在試題卷上無效 ) （一） A 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。 A. 將 W 公司對財務信息的需求作為評價編制基礎的可接受性的關鍵因素 B. 了解 X公司管理層在編制財務報表時對合同所做出的所有重要解釋 C. 對財務報表是否在所有重大方面按合同規(guī)定進行了公允反映發(fā)表意見 D. 在審計報告中增加強調事項段，指出對審計報告分發(fā)和使用的限制 18. 在對 Y公司 20xx年度整套財務報表實施審計并發(fā)表了非無保留意見后，A注冊會計師接受委托對其中 某一單一財務報表實施審計。 13. 在 A 注冊會計師作出的下列與會計估計相關的結論中，不正確的是（ ）。 A. 詢問 X公司管理層和內(nèi)部其他相關人員 B. 分析 C. 觀察 D. 檢查 X公司及其環(huán)境時， A注冊會計師可能不需要了解下列（ ）情況。 A. 可容忍偏差率 B. 預期總體偏差率 C. 內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率 D. 對內(nèi)部控制的擬信賴程度 A注冊會計師為證實 X公司銀行存款的存在認定而獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最低的是（ ）。 A. 歷史性財務信息審計業(yè)務 B. 相關服務業(yè)務 C. 基于責任方認定鑒證業(yè)務 D. 直接報告業(yè)務 A 注冊會計師給出的有關該項鑒證業(yè)務的下列 說法中 ， 不 正確的是（ ）。答案寫在試題卷上無效 ) （一） U 會計師事務所 20xx 年 7月 接受委托對 X公司應全體股東要求委托 V會計師事務所編制的 20xx 年度利潤預測表 實施審核， A 注冊會計師擔任該項審核業(yè)務的項目合伙人。為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， A注冊會計師需要考慮以下事項。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 非常規(guī)交易和判斷事項更容易導致特別風險 B. 實質性分析程序單獨不足以應對特別風險 C. 被審計單 位應強化日?？刂埔越档吞貏e風險 D. 因舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險 （四） A 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。 A注冊會計師接受委托擔任這些審計業(yè)務的項目合伙人。 A. 發(fā)表無保留意見 B. 拒絕發(fā)表意見 C. 增加強調事 項段 D. 發(fā)表否定意見 二、多項選擇題 (本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20 分。 實際執(zhí)行的重要性，是 為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性 的可能性降至適當?shù)牡退? 的重要性水平， 是為將未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過認定層的重要性水平的可能性降至適當?shù)牡退? ，將財務報表整 體重要性適當調高或調低，以作為實際執(zhí)行的重要性 ，即使金額低于財務報表整體的重要性，但因與之相關的某些情況，在將其單獨或連同其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能基于下列（ ） 情況將其評價為重大錯報。在運用函證程序時， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 對以前因低于重要性水平而未測試過的固定資產(chǎn)進行測試 B. 函證余額為負的應收賬款 賬戶 C. 如以前未曾普遍函證應付賬款，考慮直接向供應商函證 D. 函證余額為零的銀行存款賬戶 ， A 注冊會計師應當考慮下列 （ ） 因素。 ，集團項目組可以對可能導致集團財務報表產(chǎn)生特別風險的重要組成部分 執(zhí)行下列（ ）一項或多項工作。在實施監(jiān)控年份的第三季度選取已完成的業(yè)務進行檢查，年底之前將監(jiān)控結果告知項目合伙人及事務所內(nèi)部其他適當人員。 (2)X 公司于 20xx 年 11 月收購了 Y 公司， U 事務所將其為 Y 公司提供代編20xx 年度財務報表的情況告知了 X 公司治理層，并采取了將代編服務職員排除在項目組外的措施。 X 公司同意按提供往返交通費的約定為這部分成員提供從廣州經(jīng)拉薩到達北京的機票。 (3)根據(jù)測試目的， A 注冊會計師將錯報界定為：沒有發(fā)運憑證的銷售業(yè)務以及發(fā)運日期在 20xx 年 12月 31 日之后的銷售業(yè)務。 (3)根據(jù)摘錄 (6)，代 A注冊會計師計算總體高估上限，并據(jù)此作出是否接受總體的抽樣結論。 (2)20xx 年 12 月 31 日上午，對甲倉庫和乙倉庫的存貨實施監(jiān)盤，監(jiān)盤的存貨包括面粉、調味劑和添加劑，水泥、鋼筋、涂料以及 A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品。 (2)由于財務報表審計與內(nèi)部控制審計屬于兩種不同的審計業(yè)務， A 和 B 注冊會計師認為應分別針對每種審計確定適當?shù)闹匾?。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。受全行業(yè)銷售價格平均提高 20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了 17%。 (4)對生產(chǎn)設備實施實物檢查程序，并追查到固定資產(chǎn)明細分類賬。全部審計工作已于 20xx 年 2 月 28 日 完成， X公司管理層將于 20xx 年 3月 15日對外公布財務報表與審計報告。在 X 公司提出9 折收費的處理方案后，雙方于 4 月 21 日重新簽訂了銷售合同。 A 和 B 注冊會計師針對該事項于 3月 13 日完成了必要的審計程序。 A注冊會計師負責審計甲公司 20 8年度財務報表。甲公司于 20 8年 9 月 1日向丁公司預付 6個月 基本 廣告服務費，每月 10 萬元。 (4)根據(jù) A 產(chǎn)品的實際銷售收入，估算 20 8 年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與 20 8 年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。如果直接相關，指出與根據(jù)資料一哪一項 (結合資料二 )識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應表格內(nèi)。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于 A 公司的回函金額已扣除其在 20 8年 12月 31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616 萬元的貨款。 (3)回函由 C 公司直接傳真至本所。將答案直接填入答題卷的相關表格內(nèi)。 7. 【答案】 A 【解析】 A用事實說話，能直接證實壞賬準備計提 的充分性。相對于其他方面來說，會計估計導致特別風險的可能性相對較高。（教材 p630） 19. 【答案】 A 【解析】按規(guī)定，在 B、 C、 D三種情形下，注冊會計師不能接受委托對簡要財務報表實施審計。所列選項均屬于衡量錯報的性質。（教材 p187） 9. 【答案】 BD 【解析】在向銀行函證時，注冊會計師應當函證所列的全部內(nèi)容，但只有 B、D與銀行存款、借款的完整性相關。 C、 D：對于在整個會計期間執(zhí)行的內(nèi)部控制，可能適宜在期中進行測試。所委派的承擔質量控制制度運作的人員應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要權限以履行其職責。項目合伙人可以根據(jù)情況出具適當?shù)姆菢藴蕡蟾?。應客戶的要求提供第二次意見時，后任事務所應當與前任事務所溝通并向其提供審計意見的副本。即使訴訟金額不重大，由項目組成員擔任辯護人也可能因自我評價和過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。分層不必要，因為在 PPS 抽樣中，任一抽樣單元被抽取的 概率與其賬面金額成正比，具有對總體進行自動分層的優(yōu)點。監(jiān)盤的存貨不應包括全部調味劑、添加劑和屬于 Y公司的水泥、鋼筋 、涂料等建材。 5. 【答案】 (1)不妥當。在整合審計中對控制設計與運行有效性的測試，既要支持財務報表審計中對控制風險的評估，也要支持在內(nèi)部控制審計中 對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。 應收賬款 營業(yè)收入 存在 發(fā)生 (3) 是 在價格上升 20%、成本上升 %的情況下，預期 A 產(chǎn)品的毛利率應由 20xx年的 % 上升為 20xx 年的20%[ ()/],但資料二 (4)表明 A 產(chǎn)品 20xx 年的毛利率高達%，表明可能存在高估營業(yè)收入或低估營業(yè)成本的錯報。 20%=6000（萬元），按照雙方重新簽訂的協(xié)議，合同金額應為 600090%=5400（萬元），但 X公司最終確認的收入仍為 6000 萬元，可能存在 600萬元的高估； 合同編號為 20xx1103 的交易的審計結論不妥當。 附： 1. 【答案】 針對要求（ 1）： 事項序號 是否可能表明存在重大錯風險 (是／否 ) 理由 務報表項目 名稱 財務報表項目 認定 (1) 是 ( ) 由于 每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月 5日， 20 8年末應付職工薪酬余額應達到約一個月的全部職工薪酬水平，但甲公司 20 8年末應付職工薪酬余額僅 6萬元 (與上年末余額基本接近 )，明顯偏低，可能存在 20 8年末少計應付職工薪酬的風險。 (1分 ) 存貨 ( ) 計價和分攤 ( ) 針對要求 (2) 實質性程序序號 是否與根據(jù)資料一 (結合資料二 )識別的重大錯報風險直接相關 (是／否 ) 與根據(jù)資料一哪一項 (結合資料二 )識別的重大錯報風險直接相關 (資料一序號 ) 理由 (1) 是 ( ) (1) ( ) 通過估算 20 8年度應計提的 員工薪酬，與20 8年度實際計提的金額進行比較，可以識別可能存在的少計應付職工薪酬的問題 ( ) (2) 否 ( ) (3) 是 ( ) (5) ( ) 通過計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況 )，并與存貨賬面價值進行比較，可以識別可能存在的少計存貨跌價準備的問題 ( ) (4) 否 ( ) (5) 是 ( ) (4) ( ) 通過從 20 8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額 等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可以識別可能存在的提前確認營業(yè)收入的問題 ( ) (6) 否 ( ) (7) 否 ( ) 2. 【答案】 針對要求 。如果購并所涉及的資產(chǎn)、負債的組合不能形成一項業(yè)務，則甲公司合并財務報表不應確認商譽，并且應將購買成本按照購買日取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎進行重新分配。該項交易至 20xx 年末只完成了設備驗收，至多應確認 50%營業(yè)收入，即 3500 萬元，但 X 公司實際確認了3550 萬元； 合同編號為 20xx1210 的交易的審計結論不妥當。 固定資產(chǎn) 管理費用 計價和分攤 , 存在 完整性 (5) 是 實施買一贈一的營銷策略后， C產(chǎn)品的 毛 利 率 將 由 實 施 之 前 的21%(12405/3045) 降為58%[12405/(3045 )],應計提存貨跌價準備，但資料二