【文章內(nèi)容簡介】 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計 營業(yè)收入 3971 3511 3045 10527 3968 3100 2957 10025 營業(yè)成本 2970 2625 2405 8000 3358 2325 2360 8043 資料三： A 和 B注冊會計 師在審計 工作底稿 中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在三種產(chǎn)品中，抽取 B產(chǎn)品，計算并比較其前后兩個年度的毛利率。 (2)計算 20xx年度營業(yè)收入與 20xx 年度營業(yè)收入的比，并與行業(yè)狀況比較。 (3)抽取 12月份的銷售業(yè)務(wù)，追查至銷售合同、銷售發(fā)票與發(fā)運憑證。 (4)對生產(chǎn)設(shè)備實施實物檢查程序，并追查到固定資產(chǎn)明細分類賬。 (5)分別計算各種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備占該類產(chǎn)品賬面余額的比，并與上年比較。 要求： (1)針對資料 一中 (1)至 (5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目 (僅限于 應(yīng)收賬款、 存貨、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本 、管理費用、資產(chǎn) 減值損失 )的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 (2)針對資料三 第 (1)至 (5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 和 B 注冊會計師接受 U 會計師事務(wù)所的委托，擔(dān)任 X集團股份有限公司(以下簡稱 X 公司 )20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。全部審計工作已于 20xx 年 2 月 28 日 完成， X公司管理層將于 20xx 年 3月 15日對外公布財務(wù)報表與審計報告。 X 公司下轄 10 個分公司，是制造、銷售 Y型成套設(shè)備的上市公司。其未經(jīng)審計的 20xx年 12月 31日的資產(chǎn)總額為 54321 萬元， 20xx 年度營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額分別為 48009 萬元、 38407 萬元、 萬元。 A 和 B注冊會計師確定的 20xx 年度財務(wù)報表整體重要性水平為 400萬元。 資料一： A和 B 注冊會計師除了對 X公司合并報表及 X公司的兩個重要組成部分的財務(wù)報表實施審計外，還參與由組成部分項目組對其他重要組成部分實施的風(fēng)險評估程序 ，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。 資料二： A注冊會計師選取 20xx年度簽訂的若干份大額銷售合同實施檢查程序并追查到發(fā)運憑證、銷售發(fā)票與應(yīng)收賬款明細賬，以獲取與應(yīng)收賬款相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。 資料三： B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下 (金額單位：萬元 )： 合同編號 訂金 設(shè)備驗收日 工程驗收日 確認的營業(yè)收入 20xx0105 800 20xx年 2月 5日 20xx年 3月 15日 4000 20xx0120 700 20xx年 2月 25日 20xx 年 4月 6日 3500 20xx0421 1200 20xx年 4月 10日 20xx年 5月 31日 6000 (略 ) 20xx1103 900 20xx年 12月 4日 20xx年 12月 31日 3600 20xx1115 1400 20xx年 12月 15日 20xx年 1月 30日 3550 20xx1210 600 20xx年 1月 15日 20xx年 2月 28日 600 審計說明： (1)銷售合同約定，在簽訂銷售合同當(dāng)日， X公司預(yù)收 20%的訂金；客戶接收、驗收設(shè)備并在設(shè)備驗收單上簽字當(dāng)日， X 公司應(yīng)收 50%的 工程款；設(shè)備安裝調(diào)試完成并對客戶提供 30 天技術(shù)培訓(xùn)后，客戶在工程驗收單上簽字，支付其余 50%工程款。 (2)對于合同編號為 20xx0421 的交易， X公司給出了下列解釋：雙方因設(shè)備質(zhì)量糾紛導(dǎo)致已于 3月 5 日收取 1200 萬元訂金的交易無法執(zhí)行。在 X 公司提出9 折收費的處理方案后，雙方于 4 月 21 日重新簽訂了銷售合同?？蛻舻暮C回函支持了 X 公司的解釋。 (3)具體審計計劃要求，對每項交易，均應(yīng)檢查銷售合同與訂金收取情況，檢查設(shè)備驗收單和工程驗收單，并將銷售發(fā)票與營業(yè)收入明細賬核對一致。 20xx年末，已檢查所有交易的定金 收取情況，與銷售合同比較后均無異常。 審計結(jié)論：營業(yè)收入計價準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報。 資料四： 20xx 年 3 月 11 日， X 公司的境外重要分公司因強烈地震與海嘯遭受重大損失。截至 3 月 15 日，余震與海嘯仍未結(jié)束。 X 公司針對這一情況，在已于 2 月 28 日簽發(fā)的財務(wù)報告中增加了附注，進行了適當(dāng)披露。 A 和 B 注冊會計師針對該事項于 3月 13 日完成了必要的審計程序。 要求： (1)針對資料一， 指出 A和 B 注冊會計師參與其他重要組成部分風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍受哪些因素的影響。 (2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就下表中列示的 與應(yīng)收賬款相關(guān)的認定，逐項指出 A 注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。 相關(guān)認定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) (是主要實質(zhì)性程序 審計路徑起點 ／ 否 ) 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 (3)針對資料三中所列示的交易，指出 B 注冊會計師形成的審計結(jié)論是否存在的不當(dāng)之處。如認為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。 (4)假定 X公司管理層接受了全部審計建議， A 和 B注冊會計師于 20xx 年 2月 28 日提交了標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。針對資料四種所述情況，請指出 A 和 B注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計報告進行哪些修改，并簡要說明可以采取的修改方式。 附： 1.[綜合題， 20xx 年， 19分 ] 甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。 A注冊會計師負責(zé)審計甲公司 20 8年度財務(wù)報表。 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況 及其 環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)208 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。甲公司 20 8年員工隊伍基本穩(wěn)定。 (2)20 8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司 (非甲公司的關(guān)聯(lián)公司 )及其 下屬 全資子公司 —— 丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機器設(shè)備，甲公司于 20 8 年 8 月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1 億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于 20 8年 9月 30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于 20 8 年 10 月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工， 丙公司轉(zhuǎn)而負責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 (3)20 8年 9 月 1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 20 8 年第 4 季度投放市場的一款新產(chǎn)品 —— A 產(chǎn)品提供為期 12 個月的廣告服務(wù)。甲公司于 20 8年 9 月 1日向丁公司預(yù)付 6個月 基本 廣告服務(wù)費，每月 10 萬元。 另 外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月 A產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。 (4)自 20 8年 11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%。 (5)20 8年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對 B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 年份 20 8年 20 7 年 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營業(yè)收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 營業(yè)成本 20xx 5700 111000 0 4600 90000 存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 財面余額 180 600 30000 0 500 23000 減：存貨跌價準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0 賬面價值 180 600 30000 0 500 23000 固定資產(chǎn) 成本 298000 265500 減：累計折舊 177200 154700 減：減值準(zhǔn)備 400 400 賬面價值 120400 110400 商譽 — 購 入丙公 司 形成 600 0 預(yù)付款項 基本廣告服務(wù)費 20 0 追加廣告服務(wù)費 100 0 年末余額 120 0 應(yīng)付職工薪酬 6 5 預(yù)計負債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90 銷售費用 — 運輸費 120 0 資料三： A 注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算 20 8 年度應(yīng)計提的員工薪酬，與 20 8 年度實際計提的金額進行比較。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是 否完備。 (3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況 )，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。 (4)根據(jù) A 產(chǎn)品的實際銷售收入，估算 20 8 年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與 20 8 年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。 (5)從 20 8 年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 (6)根據(jù) 20 8 年銷貨運費記錄，估算 20 8 年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運費，與 208 年實際承擔(dān)的運費進行比較。 (7)將甲公司在 20 8 年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“ 預(yù)計負債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 進行比較，并評估其差異的合理性。 要求： (1)針對資料 (1)至 (5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目 (僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用 )的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 (2)針對資料 (三 )(1)至 (7)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 2.[綜合題， 20xx 年， 11分 ] 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。 ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)甲公司 20 8年度財務(wù)報表審計，并委派 A注冊會計師擔(dān)任項目負 責(zé) 人。 資料一： (1)甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi) 銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。 (2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以 D 和 E開頭。 (3) 20 8年 12月 31 日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為 1美元＝ 元人民幣。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20 8 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國外客戶 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合計 56503 39164 9598 6541 1200 20 7 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以來 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元 20xx 14046 11337 2539 170 0 合計 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊會計師選取 4 個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至 20 8年 12月 31日的