【正文】 為常規(guī)程序，不具有不可預(yù)見性。 C、 D：對(duì)于在整個(gè)會(huì)計(jì)期間執(zhí)行的內(nèi)部控制，可能適宜在期中進(jìn)行測(cè)試。（ P506） 19. 【答案】 ACD 【解析】各個(gè)組成部分重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。所委派的承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作的人員應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要權(quán)限以履行其職責(zé)。 (P60P61) (3)不妥當(dāng)。項(xiàng)目合伙人可以根據(jù)情況出具適當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告。 (6)不妥當(dāng)。應(yīng)客戶的要求提供第二次意見時(shí)，后任事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與前任事務(wù)所溝通并向其提供審計(jì)意見的副本。 X 公司既非銀行，又非類似于銀行的金融機(jī)構(gòu)，其向 U事務(wù)所 提供貸款將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生無法防范的嚴(yán)重不利影響。即使訴訟金額不重大，由項(xiàng)目組成員擔(dān)任辯護(hù)人也可能因自我評(píng)價(jià)和過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。根據(jù)審計(jì)測(cè)試目標(biāo)，應(yīng)將剔除其他業(yè)務(wù)收入后營業(yè)收入明細(xì)表中列示的主營業(yè)務(wù)收入作為測(cè)試總體。分層不必要，因?yàn)樵?PPS 抽樣中，任一抽樣單元被抽取的 概率與其賬面金額成正比，具有對(duì)總體進(jìn)行自動(dòng)分層的優(yōu)點(diǎn)。 要求 (3)： 基 本 錯(cuò) 報(bào)界 限 =400 ( 萬元 ) ；所 述 錯(cuò)報(bào) 的 錯(cuò)報(bào) 比 例=4600/50000=，相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)影響額 =400 ()/92 =(萬元 ),估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限為 萬元，小于可容忍錯(cuò)報(bào) ( 萬元 )，可以總體接受。監(jiān)盤的存貨不應(yīng)包括全部調(diào)味劑、添加劑和屬于 Y公司的水泥、鋼筋 、涂料等建材。二級(jí)零售商的庫存 A、 B 產(chǎn)品屬于已銷售產(chǎn)品，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；委托代銷產(chǎn)品占產(chǎn)成品的比例很高，僅憑 X 公司職員的電子郵件不足以形成審計(jì)結(jié)論。 5. 【答案】 (1)不妥當(dāng)。 (P662) (3)不妥當(dāng)。在整合審計(jì)中對(duì)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試，既要支持財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也要支持在內(nèi)部控制審計(jì)中 對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。如果 X 公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 應(yīng)收賬款 營業(yè)收入 存在 發(fā)生 (3) 是 在價(jià)格上升 20%、成本上升 %的情況下，預(yù)期 A 產(chǎn)品的毛利率應(yīng)由 20xx年的 % 上升為 20xx 年的20%[ ()/],但資料二 (4)表明 A 產(chǎn)品 20xx 年的毛利率高達(dá)%，表明可能存在高估營業(yè)收入或低估營業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)。 (3) 是 第 (1),(3)項(xiàng) 從銷售明細(xì)賬追查到發(fā)運(yùn)憑證，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)。 20%=6000（萬元），按照雙方重新簽訂的協(xié)議，合同金額應(yīng)為 600090%=5400（萬元），但 X公司最終確認(rèn)的收入仍為 6000 萬元，可能存在 600萬元的高估； 合同編號(hào)為 20xx1103 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。 (4)A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告的日期由 2 月 28 日改為 3月 13日。 附： 1. 【答案】 針對(duì)要求（ 1）： 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn) (是／否 ) 理由 務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 (1) 是 ( ) 由于 每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月 5日， 20 8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達(dá)到約一個(gè)月的全部職工薪酬水平，但甲公司 20 8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅 6萬元 (與上年末余額基本接近 )，明顯偏低，可能存在 20 8年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 商譽(yù) /(固定資產(chǎn) /存貨 ) /(營業(yè)成本 /銷售費(fèi)用 ) ( ) 存在 /(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?) /(完整 ) ( ) (3) 是 ( ) 追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月 A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤表，因此在 20 8年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng) —— 追加廣告服務(wù)費(fèi)(少計(jì) 20 8年度銷售費(fèi)用 )的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 存貨 ( ) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? ( ) 針對(duì)要求 (2) 實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是／否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (資料一序號(hào) ) 理由 (1) 是 ( ) (1) ( ) 通過估算 20 8年度應(yīng)計(jì)提的 員工薪酬，與20 8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的問題 ( ) (2) 否 ( ) (3) 是 ( ) (5) ( ) 通過計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況 )，并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題 ( ) (4) 否 ( ) (5) 是 ( ) (4) ( ) 通過從 20 8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額 等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可以識(shí)別可能存在的提前確認(rèn)營業(yè)收入的問題 ( ) (6) 否 ( ) (7) 否 ( ) 2. 【答案】 針對(duì)要求 。因此 20 8年 (11月起 )可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。如果購并所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購買成本按照購買日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。即，在原審計(jì)報(bào)告日期 (20xx 年 2月 28 日 )前增加“除附注所述所述事項(xiàng)的日期為 20xx 年 3月 13 日外”的補(bǔ)充說明。該項(xiàng)交易至 20xx 年末只完成了設(shè)備驗(yàn)收，至多應(yīng)確認(rèn) 50%營業(yè)收入，即 3500 萬元，但 X 公司實(shí)際確認(rèn)了3550 萬元； 合同編號(hào)為 20xx1210 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。 (2) 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(是／ 否 ) 主要實(shí)質(zhì)性 程序 審計(jì)路徑起點(diǎn) 存在 否 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 完整性 是 權(quán)利和義務(wù) 是 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 否 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確 應(yīng)收賬款賬齡分析表 (3) 合同編號(hào)為 20xx0421 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。 固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?, 存在 完整性 (5) 是 實(shí)施買一贈(zèng)一的營銷策略后， C產(chǎn)品的 毛 利 率 將 由 實(shí) 施 之 前 的21%(12405/3045) 降為58%[12405/(3045 )],應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料二 (2)表明 X公司并存貨 資產(chǎn)減值損失 計(jì)價(jià)和 分?jǐn)? 完整性 未對(duì) C產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 X 公司 20xx 年度未審營業(yè)收入發(fā)生額 10527 萬元比預(yù)期數(shù)（ 10025 ） 萬元高 萬元，可能表明存在高估營業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)。如果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而 X 公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 (P660) (2)不妥當(dāng)。僅依據(jù)包裝物上的信息不足以證實(shí)存貨的數(shù)量與品質(zhì)。乙倉庫、丙倉庫同時(shí)存有 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)同時(shí)實(shí)施盤點(diǎn)和監(jiān)盤。甲倉庫同時(shí)存放面粉、本應(yīng)于 3 個(gè)月前銷毀的致癌物與水泥、涂料，表明存貨管理與控制存在缺陷。在預(yù)收賬款的銷售方式下，僅檢查收款憑證和銷售發(fā)票不足以證實(shí)營業(yè)收入是否符合確認(rèn)條件。錯(cuò)報(bào)的情形還應(yīng)包括沒有銷售發(fā)票、兩者皆有但發(fā)運(yùn)憑證的數(shù)量與銷售發(fā)票不一致、銷售發(fā)票的單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表不一致等原因?qū)е碌挠?jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)。客戶提供的款待超出了業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受所屬款待。由于 納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師 事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 U事務(wù)所還應(yīng)于 20xx 年 5月前盡快終止代編服務(wù)，并在 X公司治理層同意繼續(xù)由其審計(jì)后按規(guī)定采取“過渡性措施”?？蛻魸M意度高低并非業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德的衡量標(biāo)準(zhǔn)。隔年一次告知監(jiān)控結(jié)果不符合規(guī)定。(P58) (4)不妥當(dāng)。（ P57） (2)不妥當(dāng)。對(duì)于重要的組成部分，該項(xiàng)程序不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（ P306） 17. 【答案】 AB 【解析】按規(guī)定，對(duì)于集團(tuán)審計(jì)來說，重要組成部分包括 A、 B 中的兩類。（ P304 表 141） 14. 【答案】 BCD 【解析】 A是無須考慮的，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（教材 p177 倒數(shù)一段） 11. 【答案】 ABC 【解析】 D 中因素影響函證的有效性和所獲證據(jù)的相關(guān)性，與函證的可靠性無關(guān)。（教材 p185） 8. 【答案】 BD 【解析】兩次使用分析程序都屬于強(qiáng)制性規(guī)定， 所進(jìn)行的比較和使 用的手段也基本相同。分析程序是通過比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來得出結(jié)論的方法，內(nèi)部控制影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，但內(nèi)部控制并非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；審計(jì)抽樣的目的是用最少的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，分析程序與之正好相反。（教材 p157） 3. 【答案】 ABC 【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，一般是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%～ 75%。（教材 p637） 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 AB 【解析】 C：重要性獨(dú)立于審計(jì)而存在 ,先于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而確定。在財(cái)務(wù)報(bào)表未按公允列報(bào)編制基礎(chǔ)編制的情況下，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中使用“公允反映”的術(shù)語。（ p520） 15. 【答案】 B 【解析】 A中區(qū)間過于寬泛，應(yīng)將“可能”改為“合理”； B屬于規(guī)定； C比規(guī)定更嚴(yán)，沒有 B 恰當(dāng)； D是極其特殊情況下才能達(dá)到的精度。（教材 p300） 13. 【答案】 A 【解析】 A中說法太過絕對(duì)化。 9. 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位與審計(jì)無關(guān)的內(nèi)部控制。（教材 p684） 5. 【答案】 A 【解析】類似于實(shí)質(zhì)性程序中“重要性水平越低，需要獲取的證據(jù)越多”，在控制測(cè)試中，可容忍偏差率越低，通過控制測(cè)試需要獲取的證據(jù)越多。（教材第二十九章第二節(jié)、教材 p45） 2. 【答案】 D 【解析】 D中所述責(zé)任應(yīng)由 X公司管理層承擔(dān)。 (1)至 (4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。 (4)未收到回函。其回函未將該 3000 萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20 8 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國外客戶 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200 20 7 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以來 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元 20xx 14046 11337 2539 170 0 合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 4 個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至 20 8年 12月 31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù) 責(zé) 人。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 (6)根據(jù) 20 8 年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算 20 8 年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與 208 年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是 否完備。 (4)自 20 8年 11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。甲公司于 20 8 年 10 月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工， 丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。甲公司 20 8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。針對(duì)資料四種所述情況，請(qǐng)指出 A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行哪些修改，并簡要說明可以采取的修改方式。