【正文】 (2)表明 X公司并存貨 資產(chǎn)減值損失 計價和 分?jǐn)? 完整性 未對 C產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備。如果 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而 X 公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。 (P660) (2)不妥當(dāng)。乙倉庫、丙倉庫同時存有 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)同時實施盤點和監(jiān)盤。在預(yù)收賬款的銷售方式下，僅檢查收款憑證和銷售發(fā)票不足以證實營業(yè)收入是否符合確認(rèn)條件。客戶提供的款待超出了業(yè)務(wù)活動中的正常往來，會計師事務(wù)所不得接受所屬款待。 U事務(wù)所還應(yīng)于 20xx 年 5月前盡快終止代編服務(wù)，并在 X公司治理層同意繼續(xù)由其審計后按規(guī)定采取“過渡性措施”。隔年一次告知監(jiān)控結(jié)果不符合規(guī)定。（ P57） (2)不妥當(dāng)。（ P306） 17. 【答案】 AB 【解析】按規(guī)定，對于集團(tuán)審計來說，重要組成部分包括 A、 B 中的兩類。（教材 p177 倒數(shù)一段） 11. 【答案】 ABC 【解析】 D 中因素影響函證的有效性和所獲證據(jù)的相關(guān)性，與函證的可靠性無關(guān)。分析程序是通過比較財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)來得出結(jié)論的方法，內(nèi)部控制影響財務(wù)信息質(zhì)量，但內(nèi)部控制并非財務(wù)數(shù)據(jù)；審計抽樣的目的是用最少的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，分析程序與之正好相反。（教材 p637） 二、多項選擇題 1. 【答案】 AB 【解析】 C：重要性獨立于審計而存在 ,先于審計風(fēng)險而確定。（ p520） 15. 【答案】 B 【解析】 A中區(qū)間過于寬泛，應(yīng)將“可能”改為“合理”； B屬于規(guī)定； C比規(guī)定更嚴(yán)，沒有 B 恰當(dāng)； D是極其特殊情況下才能達(dá)到的精度。 9. 【答案】 C 【解析】注冊會計師不需要了解被審計單位與審計無關(guān)的內(nèi)部控制。（教材第二十九章第二節(jié)、教材 p45） 2. 【答案】 D 【解析】 D中所述責(zé)任應(yīng)由 X公司管理層承擔(dān)。 (4)未收到回函。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。 ABC 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司 20 8年度財務(wù)報表審計，并委派 A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù) 責(zé) 人。 (6)根據(jù) 20 8 年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算 20 8 年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與 208 年實際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。 (4)自 20 8年 11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。甲公司 20 8年員工隊伍基本穩(wěn)定。 (2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就下表中列示的 與應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定，逐項指出 A 注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。 (3)具體審計計劃要求，對每項交易，均應(yīng)檢查銷售合同與訂金收取情況，檢查設(shè)備驗收單和工程驗收單，并將銷售發(fā)票與營業(yè)收入明細(xì)賬核對一致。其未經(jīng)審計的 20xx年 12月 31日的資產(chǎn)總額為 54321 萬元， 20xx 年度營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額分別為 48009 萬元、 38407 萬元、 萬元。 要求： (1)針對資料 一中 (1)至 (5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。 (3)由于 20xx 年儲備了大量的用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料， X 公司在 A產(chǎn)品銷售價格上升 20%的情況下其單位成本僅上升了 %； (4)由于產(chǎn)品滯銷，導(dǎo)致專用生產(chǎn)設(shè)備大量閑置， X 公司管理層取消了原定的增加專用生產(chǎn)設(shè)備的計劃， 20xx 年度沒有增加新的專用生產(chǎn)設(shè)備。 U 會計師事務(wù)所接受 X公司的審計委托并指派 A 和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)對 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表實施連續(xù)審計， A和 B注冊會計師對 X公司 20xx 年度財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告。 (4)在整合審計過程中， A 和 B 注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的擬信賴程度高低確定對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性的測試范圍。 (4)20xx 年 12 月 31 日晚上，在不告知 X公司的情況下由預(yù)先指派的項目組成員現(xiàn)場觀察從 200 家二級零售商中抽選的 3家零售商的實地盤點，并在進(jìn)行適當(dāng)?shù)某楸P后將結(jié)果告知項目合伙人； A 注冊會計師參與匯總由 X 公司派駐各一級零售商的職員通過電子郵件發(fā)回的截止 20xx 年 12 月 31 日的委托代銷產(chǎn)品庫存數(shù)量。 A 注冊會計師作為 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，正在根據(jù) X公司存貨的具體情況制定存貨監(jiān)盤計劃。 (5)因抽取的某一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)運(yùn)憑證被嚴(yán)重污損，無法實施檢查程序， A注冊會計師以檢查收款憑證與銷售發(fā)票作為替代審計程序。 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 (4)X 公司于 20xx 年 3月提交的納稅申報表未獲稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。 要求： 請依據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，分別指出 U 會計師事務(wù)所的上述質(zhì)量控制制度是否妥當(dāng)。在答題卷上解答 ，答在試題卷上無效 ) 主任會計師負(fù)責(zé) U會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量工作，包括根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合本所實際情況制定、修訂質(zhì)量控制制度并監(jiān)督制度的實施情況。 抵押是否已適當(dāng)披露 生的賒銷業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行了審批 ，正確的有（ ）。 A. 大額銀行存款、借款的余額 B. 零余額的賬戶 C. 抵押、質(zhì)押以及擔(dān)保的情況 D. 本期注銷的賬戶 （ ） 情形之一， A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對 X 公司的應(yīng)收賬款實施函證。在運(yùn)用分析程序時， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。 X公司按照與 W公司簽訂的合同規(guī)定編制的 20xx年度財務(wù)報表實施審計時， A注冊會計師的下列做法中，（ ）是不必要的。請代為做出正確的專業(yè)判斷。為此，最可能實施以下（ ）風(fēng)險評估程序。 ， A 注冊會計師所需審計證據(jù)的數(shù)量與（ ）成反向變動關(guān)系。 X公司溝通時， A注冊會計師應(yīng)說明該 業(yè)務(wù)屬于 （ ）。在審核過程中， A注冊會計師需要考慮以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 X公司的重大錯報風(fēng)險時， A注冊會計師需要了解 X公司的財務(wù)狀況是否符合其所屬行業(yè)的普遍情形 。 在審計會計估計時， A注冊會計師遇到以下問題。在審計過程中，A注冊會計師遇到了以下情況，請代為作出正確的專業(yè) 判斷。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 錯報對 于 遵守監(jiān)管要求的影響程度 B. 錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度 C. 錯報對增加管理層薪酬的影響程度 D. 錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度 （二） A 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 X公司隱瞞銀行存款或借款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對 （ ） 實施函證。 ，針對下列（ ）審計目標(biāo)， A 注冊會計師不宜在期中實施進(jìn)一步審計程序。 A. 使用組成部分重要性對其審計 B. 針對與特別風(fēng)險相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項實施審計 C. 針對特別風(fēng)險實施特定的審計程序 D. 在集團(tuán)層面上對其實施分析程序 三、簡答題 (本題型共 5題，每題 6分，本題型共 30 分。 (6)U 會計師事務(wù)所的員工業(yè)績考核辦法規(guī)定：在完成每項業(yè)務(wù)后由客戶對項目組成員進(jìn)行滿意度評價，全年評價統(tǒng)計結(jié)果位列前 20%的員工得以晉升或加薪。 (3)審計期間， X 公司決定按同期銀行貸款利率向 U 事務(wù)所提供總額 100 萬元的一年期貸款，用于 U 會計師事務(wù)所廣州分所的 籌建工作。 要求： 請依據(jù)注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐一 指出上述每種情況是否對或可能對 U會計師事務(wù)所遵循職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范產(chǎn)生不利影響，如認(rèn)為產(chǎn)生或可能產(chǎn)生不利影響，請簡要說明理由。 (4)由于總體中各筆銷售業(yè)務(wù)的金額差異較大， A 注冊會計師對總體進(jìn)行了降序排列后將總體分為兩層，以便在不降低可信賴程度的條件下提高審計抽樣的效率。 公司為方便食品制造業(yè)企業(yè)，存貨占資產(chǎn)總額的比例為 48%。 (3)20xx 年 12 月 31 日下午，監(jiān)盤丙倉庫的 A 產(chǎn)品與 B產(chǎn)品，并與當(dāng)日上午對乙倉庫 A 產(chǎn)品及 B產(chǎn)品的監(jiān)盤結(jié)果合并。 (3)在實施內(nèi)部控制審計過程中， A 和 B 注冊會計師判斷某賬戶或列報是否 為重要 賬戶或 列報時，不僅考慮其固有風(fēng)險，而且考慮了相關(guān)控制的影響。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留 一 位小數(shù)，小數(shù)點 一 位后四舍五入 ) 。 (2)受國家緊縮銀根政策導(dǎo)致的流動資金短缺的影響， X 公司加強(qiáng)了貨款回收工作，使 應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比上年的 20 天明顯縮短 (全年按 365 天計算 )。 (5)分別計算各種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備占該類產(chǎn)品賬面余額的比，并與上年比較。 X 公司下轄 10 個分公司，是制造、銷售 Y型成套設(shè)備的上市公司。客戶的函證回函支持了 X 公司的解釋。 要求： (1)針對資料一， 指出 A和 B 注冊會計師參與其他重要組成部分風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍受哪些因素的影響。 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況 及其 環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)208 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。 另 外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月 A產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 (5)從 20 8 年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 2.[綜合題， 20xx 年， 11分 ] 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。甲公司于 20 9年 1月 4 日實際收到該筆款項，并記入 20 9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。回函沒有差異，無需實施進(jìn)一步的審計程序。 20xx 年注冊會計師考試專業(yè)階段《審計》模擬考試（二） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】預(yù)期使用者獲得的鑒證對象信息 (利潤預(yù)測表 )是被審核單位編 制的，因此屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)。 8. 【答案】 B 【解析】分析程序的主要方法是將財務(wù)信息與財務(wù)信息和非財務(wù)信息比較，包括將被審計單位的信息與行業(yè)指標(biāo)比較。（ p300、 p51 p519） 14. 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C屬于評估會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時可能考慮的事項。（教材 p634） 20. 【答案】 B 【解析】在題中設(shè)定的情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在針對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見是不適當(dāng)?shù)?。（教?p165166） 5. 【答案】 BD 【解析】在了解與測試內(nèi)部控制和實施審計抽樣時，注冊會計師一般不使用分析程序。 10. 【答案】 BC 【解析】審計準(zhǔn)則明確規(guī)定，除非存在 B、 C 兩種情況之一，注冊會計師必須對應(yīng)收賬款實施函證程序。 16. 【答案】 ABC 【解析】 D：僅實施詢問程序不足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。助理人員的經(jīng)驗和能力難以滿足要求。（ P68） (5)不妥當(dāng)。 (P86) 情況 (2)產(chǎn)生不利影響。 (P121) 情況 (6)產(chǎn)生不利影響。 摘錄 (5)不妥當(dāng)。 監(jiān)盤計劃摘要 (3)存在缺陷。如審計過程中注意到 非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。（ P661） (5)不妥當(dāng)。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (4) 是 設(shè)備閑置不影響累計折舊的計提，但資料二 (3)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為 1/250，可能存在折舊計提不足的錯報； 20xx 年度折舊的減少額超過了設(shè)備原值的減少額 ,可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯報。該項交易的設(shè)備驗收日為20xx 年 12月 4日，至 20xx 年底無法完成合同規(guī)定的 1個月技術(shù)培訓(xùn)， X公司至多可以確認(rèn) 50%的營業(yè)收入，但實際確認(rèn)的營業(yè)收入為 3600 萬元； 合同編號為 20xx1115 的交易的審計結(jié)論不妥當(dāng)。 (1分 ) 應(yīng)付職工薪酬 /(營業(yè)成本 /銷售費(fèi)用 ) ( ) 完整 ( ) (2) 是 ( ) 由于甲公司購并丙公司的主要目的在于取得其機(jī)器設(shè)備，購并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷售公司，因此，可能存在購并 取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿足形成一項業(yè)務(wù)所需要素