【正文】 D. U 事務(wù)所沒有審計構(gòu)成簡要財務(wù)報表來源的財務(wù)報表 20. 如果 A注冊會計師對已審計的財務(wù)報表發(fā)表了否定意見，且簡要財務(wù)報表與已審財務(wù)報表在所有重大方面保持了一致，則在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中應(yīng)當(dāng)（ ）。 A. 將 W 公司對財務(wù)信息的需求作為評價編制基礎(chǔ)的可接受性的關(guān)鍵因素 B. 了解 X公司管理層在編制財務(wù)報表時對合同所做出的所有重要解釋 C. 對財務(wù)報表是否在所有重大方面按合同規(guī)定進(jìn)行了公允反映發(fā)表意見 D. 在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，指出對審計報告分發(fā)和使用的限制 18. 在對 Y公司 20xx年度整套財務(wù)報表實施審計并發(fā)表了非無保留意見后，A注冊會計師接受委托對其中 某一單一財務(wù)報表實施審計。 A. 重點評價與該會計估計相關(guān)披露的充分性 B. 確定會計估計的計量基礎(chǔ)是否符合財務(wù)報告編制基礎(chǔ) C. 作出用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計 D. 評價管理層所使用的重大假設(shè)是否合理 （ 五） U 會計師事務(wù)所近期分別承接了 X、 Y、 Z三家客戶的特殊審計領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)。 13. 在 A 注冊會計師作出的下列與會計估計相關(guān)的結(jié)論中，不正確的是（ ）。 A. 銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 B. 開具的銷售發(fā)票必須經(jīng)獨立人員的復(fù)核 C. 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并追查未達(dá)賬項 D. 在更新采購檔案之前必須先有收貨報告 A 注冊會計師形成的以下有關(guān)特別風(fēng)險的結(jié)論中，你不認(rèn)可的是（ ）。 A. 詢問 X公司管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 B. 分析 C. 觀察 D. 檢查 X公司及其環(huán)境時， A注冊會計師可能不需要了解下列（ ）情況。在評估重大錯報風(fēng)險時， A注冊會計師遇到以下問題。 A. 可容忍偏差率 B. 預(yù)期總體偏差率 C. 內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率 D. 對內(nèi)部控制的擬信賴程度 A注冊會計師為證實 X公司銀行存款的存在認(rèn)定而獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最低的是（ ）。 A. 管理層編制利潤表時所依據(jù)的假設(shè)的合理性 B. 管理層在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制利潤預(yù)測表 C. 管理層按照適當(dāng)?shù)木幹苹A(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行列報 D. 管理層可能在多大程度上實現(xiàn) 所預(yù)測的利潤 （二） A 注冊會計師受托擔(dān)任 X公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A. 歷史性財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) B. 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) C. 基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù) D. 直接報告業(yè)務(wù) A 注冊會計師給出的有關(guān)該項鑒證業(yè)務(wù)的下列 說法中 ， 不 正確的是（ ）。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效 ) （一） U 會計師事務(wù)所 20xx 年 7月 接受委托對 X公司應(yīng)全體股東要求委托 V會計師事務(wù)所編制的 20xx 年度利潤預(yù)測表 實施審核， A 注冊會計師擔(dān)任該項審核業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A. X 公司管理層所依據(jù)的假設(shè)屬于該項鑒證業(yè)務(wù)的 標(biāo)準(zhǔn) 之一 B. X 公司管理層及全體股東為該鑒證業(yè)務(wù)的 預(yù)期使用者 C. X 公司應(yīng)在鑒證對象信息中披露其編制利潤預(yù)測表時依據(jù)的 標(biāo)準(zhǔn) D. V 會計師事務(wù)所作為責(zé)任方應(yīng)對利潤預(yù)測表的編制負(fù)責(zé) ， A注冊會計師需要根據(jù)所提供的 保證程度獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， A注冊會計師需要考慮以下事項。 A. 銀行存款日記賬 B. 銀行存款對賬單 C. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 銀行函證回函 7. X 公司根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡計提壞賬準(zhǔn)備。請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 B. X 公司的目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 C. X 公司制定的所有內(nèi)部控制 D. X 公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 X 公司內(nèi)部控制的下列要素中，（ ）本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報。 A. 非常規(guī)交易和判斷事項更容易導(dǎo)致特別風(fēng)險 B. 實質(zhì)性分析程序單獨不足以應(yīng)對特別風(fēng)險 C. 被審計單 位應(yīng)強(qiáng)化日?？刂埔越档吞貏e風(fēng)險 D. 因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險 （四） A 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A. 由會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險 B. 與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計具有較高的不確定性 C. 注冊會計師應(yīng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果 D. 會計估計與實際結(jié)果的差異可能表明會計估計存在錯報 評價與會計估計相關(guān)的不確定性程度時， A 注冊會計師需要考慮下列（ ）因素的影響。 A注冊會計師接受委托擔(dān)任這些審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。下列有關(guān)單一財務(wù)報表審計的說法中，不正確的是（ ）。 A. 發(fā)表無保留意見 B. 拒絕發(fā)表意見 C. 增加強(qiáng)調(diào)事 項段 D. 發(fā)表否定意見 二、多項選擇題 (本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20 分。在考慮與重要性和審計風(fēng)險相關(guān)的問題時， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 實際執(zhí)行的重要性，是 為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性 的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退? 的重要性水平， 是為將未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過認(rèn)定層的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退? ，將財務(wù)報表整 體重要性適當(dāng)調(diào)高或調(diào)低，以作為實際執(zhí)行的重要性 ，即使金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與之相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能基于下列（ ） 情況將其評價為重大錯報。 A. 評估重大錯報風(fēng)險，以了解被審計單位及其環(huán)境 B. 了解和測試內(nèi)部控制 C. 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表作總體復(fù)核 D. 屬性抽樣與變量抽樣 ，如果 A注冊會計師發(fā)現(xiàn) X 公司在營業(yè)收入大幅上升的同時，銷售費用不升反降，則可能評估 X公司（ ）存在重大錯報風(fēng)險。在運用函證程序時， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 擬函證信息的性質(zhì) B. 選擇被詢證者的適當(dāng)性 C. 被詢證者易于回函的信息類型 D. 擬通過函證程序證實的認(rèn)定 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證過程實施以下（ ）控制。 A. 對以前因低于重要性水平而未測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試 B. 函證余額為負(fù)的應(yīng)收賬款 賬戶 C. 如以前未曾普遍函證應(yīng)付賬款，考慮直接向供應(yīng)商函證 D. 函證余額為零的銀行存款賬戶 ， A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列 （ ） 因素。在實施 集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中， A注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ，集團(tuán)項目組可以對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生特別風(fēng)險的重要組成部分 執(zhí)行下列（ ）一項或多項工作。 (2)承接審計業(yè)務(wù)后，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位嚴(yán)重缺乏誠信，應(yīng)當(dāng)在出具無法表示意見審計報告后解除客戶關(guān)系。在實施監(jiān)控年份的第三季度選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，年底之前將監(jiān)控結(jié)果告知項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。 X建筑公司是北京 U 會計師事務(wù)所 20xx 年 4 月下旬發(fā)展的新客戶。 (2)X 公司于 20xx 年 11 月收購了 Y 公司， U 事務(wù)所將其為 Y 公司提供代編20xx 年度財務(wù)報表的情況告知了 X 公司治理層，并采取了將代編服務(wù)職員排除在項目組外的措施。 (5)審計期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計費用對 X公司提起訴訟。 X 公司同意按提供往返交通費的約定為這部分成員提供從廣州經(jīng)拉薩到達(dá)北京的機(jī)票。 A 注冊會計師決定針對主營業(yè)務(wù)收入的高估錯報實施 PPS 抽樣，對抽取的主營業(yè)務(wù)收入實施追查至發(fā)運憑證和銷售發(fā)票為主的審計程序。 (3)根據(jù)測試目的， A 注冊會計師將錯報界定為：沒有發(fā)運憑證的銷售業(yè)務(wù)以及發(fā)運日期在 20xx 年 12月 31 日之后的銷售業(yè)務(wù)。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯報。 (3)根據(jù)摘錄 (6)，代 A注冊會計師計算總體高估上限，并據(jù)此作出是否接受總體的抽樣結(jié)論。其中，食用油、調(diào)味劑和添加劑因含有致癌成分被政府相關(guān)部門責(zé)令于 20xx 年 9月 30 日前銷毀。 (2)20xx 年 12 月 31 日上午，對甲倉庫和乙倉庫的存貨實施監(jiān)盤，監(jiān)盤的存貨包括面粉、調(diào)味劑和添加劑，水泥、鋼筋、涂料以及 A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品。 要求： 請根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項的情況下貨監(jiān)盤計劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡要說明理由。 (2)由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計屬于兩種不同的審計業(yè)務(wù)， A 和 B 注冊會計師認(rèn)為應(yīng)分別針對每種審計確定適當(dāng)?shù)闹匾浴? (6)考慮到 X 公司已糾正并改進(jìn)了在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的評估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷， A 和 B注冊會計師決定對 X 公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 資料一： A 和 B注冊會計師在審計工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。受全行業(yè)銷售價格平均提高 20%的影響，行業(yè)銷售量平均下降了 17%。 資料二： X 公司 20xx 年度未審財務(wù)數(shù)據(jù)及 20xx 年對應(yīng)數(shù)據(jù)摘錄如下 (貨幣單位：萬元 )。 (4)對生產(chǎn)設(shè)備實施實物檢查程序，并追查到固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。全部審計工作已于 20xx 年 2 月 28 日 完成， X公司管理層將于 20xx 年 3月 15日對外公布財務(wù)報表與審計報告。 資料一： A和 B 注冊會計師除了對 X公司合并報表及 X公司的兩個重要組成部分的財務(wù)報表實施審計外，還參與由組成部分項目組對其他重要組成部分實施的風(fēng)險評估程序 ，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。在 X 公司提出9 折收費的處理方案后，雙方于 4 月 21 日重新簽訂了銷售合同。 審計結(jié)論：營業(yè)收入計價準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報。 A 和 B 注冊會計師針對該事項于 3月 13 日完成了必要的審計程序。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。 A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 20 8年度財務(wù)報表。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于 20 8 年 8 月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1 億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。甲公司于 20 8年 9 月 1日向丁公司預(yù)付 6個月 基本 廣告服務(wù)費，每月 10 萬元。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對 B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。 (4)根據(jù) A 產(chǎn)品的實際銷售收入，估算 20 8 年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與 20 8 年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進(jìn)行比較。 要求： (1)針對資料 (1)至 (5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 (2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以 D 和 E開頭。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于 A 公司的回函金額已扣除其在 20 8年 12月 31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616 萬元的貨款。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 20 8 年 12月 31日向 B公司發(fā)出一批產(chǎn)品 (合同價款 3000 萬元 )，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款 3000 萬元及 相應(yīng)的銷售收入。 (3)回函由 C 公司直接傳真至本所。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進(jìn)一步的審計程序。將答案直接填入答題卷的相關(guān)表格內(nèi)。（教材 p52） 3. 【答案】 B 【解析】 A、 C 的保證程度應(yīng)當(dāng)互換；注冊會計師需要對最佳估計假設(shè)獲取 支持性證據(jù)，而不需要對推測性假設(shè)獲取支持性證據(jù)。 7. 【答案】 A 【解析】 A用事實說話，能直接證實壞賬準(zhǔn)備計提 的充分性。（教材 p279 倒數(shù)第二段） 11. 【答案】 D 【解析】 A屬于針對準(zhǔn)確性認(rèn)定的預(yù)防性控制； B、 C均屬于檢查性控制。相對于其他方面來說，會計估計導(dǎo)致特別風(fēng)險的可能性相對較高。當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為管理層沒有適當(dāng)處理估計不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng) 險的會計估計的影響時，實施程序 C才可能是必要的。（教材 p630） 19. 【答案】 A 【解析】按規(guī)定，在 B、 C、 D三種情形下，注冊會計師不能接受委托對簡要財務(wù)報表實施審計。（教材 p15 p161） 2. 【答案】 AD 【解析】 A：審計業(yè)務(wù)是一 種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng) 足夠低。所列選項均屬于衡量錯報的性質(zhì)。 7. 【答案】 AC 【解析】 實質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時 期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（教材 p187） 9. 【答案】 BD 【解析】在向銀行函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)函證所列的全部內(nèi)容，但只有 B、D與銀行存款、借款的完整性相關(guān)。（教材 p181） 13. 【答案】 ABC 【解析】 D