【正文】 (1分 ) 預(yù)付款項 /(銷售費用 ) ( ) 存在 /(完整 ) ( ) (4) 是 ( ) 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。可以選擇的修改方式包括： ① 修改審計報告， 針對財務(wù)報告修改部分增加補充報告日期。 (4) 否 (5) 否 2. 【答案】 (1)（ P509 中間） ①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動； ②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性； ③復(fù)核組成部注冊分會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。（ P671） 四、綜合題 1. 【 答 案】 (1) 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險 (是 /否 ) 理由 財務(wù)報表 項目名稱 財務(wù)報表 項目認定 (1) 是 X公司的毛利率應(yīng)與上 年持平，但資料二 (4)表明 20xx 年度毛利率由 20xx 年的 % 大幅上升到 24%,可能表明存在高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯報； X公司 20xx年度營業(yè)成本為 8000萬元，比 20xx 年度的 8043 萬元有所下降，與行業(yè)成本上升 20%的情況矛盾，可能表明存在低估營業(yè)成本的重大錯報。在實施內(nèi)部控制審計時。 監(jiān)盤計劃摘要 (5)存在缺陷。 4. 【答案】 監(jiān)盤計劃摘要 (1)存在缺陷。 摘錄 (3)不妥當。 (P103) 情況 (4)不產(chǎn)生不利影響。 會計師事務(wù)所應(yīng)將提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德基本原則作員工為晉升的主要途徑。項目組成員發(fā)現(xiàn)違反獨立性的情況后，應(yīng)立即告知會計師事務(wù)所，由會計師事務(wù)所確定立即傳達給需要與其共同處理這些情況的項目合伙人。（ P506P507） 20. 【答案】 ABC 【解析】 D是針對非重要組成部分實施的程序。按規(guī)定，即使銀行存款余額為零，注冊會計師也要進行函證。制造業(yè)企業(yè)的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)通常較少發(fā)生，而營業(yè)外收支往往不可預(yù)期，都不滿足上述前提。 B：審計證據(jù)是否充分、適當，是以能否將檢查風險降低到與可接受審計風險相適應(yīng)的水平為標準的，不能本末到置； C：重要性水平影響注冊會計師面臨的審計風險，但不影響可接受的審計風險； D：審計失敗對會計師事務(wù)所造成的損失越大，確定的可接受的審計風險水平越低。（ p525526） 17. 【答案】 C 【解析】 X公司的財務(wù)報表是按遵循性編制基礎(chǔ)而非公允列報編制基礎(chǔ)編制的。（教材 p290292） 12. 【答案】 C 【解析】與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。（教材 p68 686） 4. 【答案】 A 【解析】注冊會計師應(yīng)以消極的方式對假設(shè)的合理性發(fā)表意見，以積極的方式對預(yù)測 性財務(wù)信息的編制與列報發(fā)表意見，而不對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度發(fā)表意見。 要 求： ，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。 B 公司于 20 9 年 1月 5 日收到這批產(chǎn)品。 (3) 20 8年 12月 31 日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為 1美元＝ 元人民幣。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務(wù)報表項目 (僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用 )的哪些認定相關(guān)。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 年份 20 8年 20 7 年 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營業(yè)收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 營業(yè)成本 20xx 5700 111000 0 4600 90000 存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 財面余額 180 600 30000 0 500 23000 減：存貨跌價準備 0 0 0 0 0 0 賬面價值 180 600 30000 0 500 23000 固定資產(chǎn) 成本 298000 265500 減：累計折舊 177200 154700 減：減值準備 400 400 賬面價值 120400 110400 商譽 — 購 入丙公 司 形成 600 0 預(yù)付款項 基本廣告服務(wù)費 20 0 追加廣告服務(wù)費 100 0 年末余額 120 0 應(yīng)付職工薪酬 6 5 預(yù)計負債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90 銷售費用 — 運輸費 120 0 資料三： A 注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算 20 8 年度應(yīng)計提的員工薪酬，與 20 8 年度實際計提的金額進行比較。按照協(xié)議約定，丙公司于 20 8年 9月 30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。 (4)假定 X公司管理層接受了全部審計建議， A 和 B注冊會計師于 20xx 年 2月 28 日提交了標準的審計報告。 資料四： 20xx 年 3 月 11 日， X 公司的境外重要分公司因強烈地震與海嘯遭受重大損失。 資料二： A注冊會計師選取 20xx年度簽訂的若干份大額銷售合同實施檢查程序并追查到發(fā)運憑證、銷售發(fā)票與應(yīng)收賬款明細賬，以獲取與應(yīng)收賬款相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。 (2)針對資料三 第 (1)至 (5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。 (1)應(yīng)收賬款年末余額 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小計 年末余額 339 143 126 608 337 132 123 592 (2)期末庫存產(chǎn)成品 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小 計 賬面余額 230 150 400 780 330 250 200 780 減：存貨跌價準備 1 3 0 4 0 0 0 0 賬面價值 229 147 400 776 330 250 200 780 (3)專用設(shè)備及累計折舊增減情況 年初余額 本年 增加 額 本年 減少 額 年末余額 專用設(shè)備 10008 0 18 9990 累計折舊 3080 40 20 3100 (4)營業(yè)收 入與營業(yè)成本 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 合計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計 營業(yè)收入 3971 3511 3045 10527 3968 3100 2957 10025 營業(yè)成本 2970 2625 2405 8000 3358 2325 2360 8043 資料三： A 和 B注冊會計 師在審計 工作底稿 中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在三種產(chǎn)品中，抽取 B產(chǎn)品，計算并比較其前后兩個年度的毛利率。部分內(nèi)容摘錄如下。 要求： 請逐一單獨考慮上述每種情況，指出 A和 B注冊會計師的決策和做法是否妥當。如不認可計劃摘要 (5)中列示的存貨計量和品質(zhì)鑒定方法，請簡要指出應(yīng)當實施的基本程序。該倉庫還存放有建筑承包商 Y公司存放的用于建造生產(chǎn)車間而預(yù)備的水泥、鋼筋、涂料等建材。 要求： (1)根據(jù)摘錄 (1)，代 A注冊會計師運用公式法確定 PPS 抽樣的樣本規(guī)模，寫 出計算公式和計算過程，結(jié)算結(jié)果保留整數(shù)。審計工作底稿記載的其他內(nèi)容摘錄如下： (1)財務(wù)資料顯示 X公司 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入為 400萬元。X公司要求項目負責人為其擔任辯護人。 A注冊會計師接受委 托擔任 X公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負責人。 (3)U 會計師事務(wù)所授權(quán)外勤負責人對發(fā)現(xiàn)的影響?yīng)毩⑿缘那闆r直接采取適當措施，以保持及維護項目組在外勤工作期間的獨立性。 注冊會計師應(yīng)當將 X 公司具有以下（ ）特征的組成部分確定為集團財務(wù)報表的重要組成部分。 A. 將被詢證者的地址與 X 公司有關(guān)記錄核對 B. 將詢證函中列示的信息與 X公司有關(guān)資料核對 C. 在詢證函中指明直接向會計師事務(wù)所回函 D. 考慮回函是否來自所要求的回函人 (四 )A 注冊會計師是 X公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A. 財務(wù)報表層次 B. 銷售費用的完整性認定 C. 營業(yè)收入的發(fā)生認定 D. 營業(yè)成本的準確性認定 （ ）項目之間是否存在異常、意外波動時， A注冊會計師將分析程序直接作為實質(zhì)性程序可能是不適當?shù)摹? X公司財務(wù)報表層次的重要性時， A 注冊 會計師需要考慮（ ）。 A. 為單一財務(wù)報表確定的重要性可能與為整套財務(wù)報表確定的重要性相同 B. 如對整套財務(wù)報表發(fā)表了否定意見，不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見 C. 審計單一財務(wù)報表時應(yīng)遵循的審計準則可能與審計整套財務(wù)報表的相同 D. 如對整套財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，不能對單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見 19. Z 公司擬委托 U 會計師事務(wù)所對其按照已審計的 20xx 年度財務(wù)報表編制的簡要財務(wù)報表實施審計。 A. 對上期會計估計進行復(fù)核的結(jié)果 B. 管理層在做出會計估計時是否利用專家工作 C. 管理層的點估計與注冊會計師預(yù)計應(yīng)記錄金額的差異 D. 會計估計對假設(shè)變化的敏感性 ，如果 A 注冊會計師擬使用區(qū)間估計來評價管理層的點估計，通常應(yīng)基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，使其縮小至（ ），才被認為是適當?shù)摹?yīng)當將其連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。在 A 注冊會計師針對應(yīng)收賬款獲取的下列審計證據(jù)中，與壞賬準備計提的充分性最相關(guān)的是（ ）。具體來說，（ ）。 20xx 年注冊會計師考試專業(yè)階段《審計》模擬考試（二） 一、單項選擇題 (本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20 分。 A. 對 X 公司管理層所依據(jù)的全部假設(shè)的合理性提供合理保證 B. 針對依據(jù)的最佳估計假設(shè)獲取支持性證據(jù) C. 對利潤預(yù)測表編制和列報的恰當性、合規(guī)性提供有限保證 D. 針對所依據(jù)的推測性假設(shè)獲取支持性證據(jù) ,A注冊會計師應(yīng)當以消極的方式對（ ）發(fā)表審核意見。 A. 應(yīng)收賬款的期后收款情況 B. 應(yīng)收賬款賬齡分析表 C. 應(yīng)收賬款積極式函證回函 D. 應(yīng)收賬款明細賬余額 （三） A 注冊會計師是 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A. 控制環(huán)境 B. 信息系統(tǒng)與溝通 C. 控制程序 D. 對控制的監(jiān)督 X 公司的下列內(nèi)部控制中，（ ）屬于針對存在認定的預(yù)防性控制。 A. 只包含所有可能的結(jié)果 B. 等于或低于實際執(zhí)行的重要性 C. 達到明顯 微小錯報界限 D. 審計證據(jù)指向的點估計 注冊會計師針對導(dǎo)致特別風險的會計估計實施的下列進一步程序中，（ ）可能是不必要的。除非存在下列（ ）情形 ，否則 U會計師事務(wù)所不能接受該項業(yè)務(wù)委托。 公司的具體環(huán)境 公司 錯報金額 和性質(zhì) 的影響 注冊會計師應(yīng)當考慮下列（ ）因素，以確定可接受的審計風險水平。 A. 長期股權(quán)投資與投資收益 B. 營業(yè)收入與營業(yè)成本 C. 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 D. 應(yīng)付賬款與存貨余額 分析程序 與在風險評估階段使用分析程序相比，在以下 （ ） 方面是不同的。在應(yīng)對評估的重大錯報風險時， A 注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 對集團具有財務(wù)重大性 B. 可能導(dǎo)致 集團財務(wù)報表發(fā)生特別風險 C. 集團公司對其擁有重大影響力 D. 可能引起集團公司產(chǎn)生經(jīng)營困難或風險 、 實施追加的風險評估程序或進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師因（ ）原因?qū)е碌牟蛔恪? (4)對需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù) ,如項目負責人未能說服審計客戶接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的重要建議，并且雙方的分歧沒有解決，項目合伙人不能簽發(fā)審計報告。 其他相關(guān)情況如下： (1)V 事務(wù)所已于 20xx 年 4 月初對 X 公司 20xx 年度財務(wù)報表發(fā)表了審計意見?？紤]到