【正文】 　　注冊會計師可通過參加相關(guān)會議、閱讀會議紀(jì)要或詢問治理層等審計程序了解有關(guān)情況?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定擬詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員的范圍及詢問內(nèi)容?！　〉谄哒?風(fēng)險評估程序　　第一節(jié) 總體要求　　第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息：　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝坏墓芾韺印⒅卫韺右约皟?nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；　　（二）考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素；　?。ㄈ┛紤]在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；　?。ㄋ模┛紤]有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的其他信息?！　〉诹?項目組內(nèi)部的討論　　第二十五條 項目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性?！　〉诙粭l 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。　　第十四條 治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制?！　ω攧?wù)信息作出虛假報告的動機主要包括：　　（一）迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；　　（二）牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化；　　（三）偷逃或騙取稅款；　　（四）騙取外部資金；　?。ㄎ澹┭谏w侵占資產(chǎn)的事實。　　第三條 在計劃和實施審計工作以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?！　〉诙粭l 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。　　第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況?！　〉谑l 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。　　第二章 審計工作底稿的性質(zhì)　　第七條 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?！　〉诙l 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?！　№椖抠|(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任?！　∽稍冃纬傻挠涗洃?yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，并包括下列事項：　　（一）尋求咨詢的事項；　?。ǘ┳稍兊慕Y(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況?！　〉诙l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決?！　〉谖逭?項目組的工作委派　　第十五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾??！　〉诰艞l 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得到遵守形成結(jié)論?！　〉诙?對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任　　第五條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)?！　〉谑鍡l 如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由?！　〉谑粭l 下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：　　（一）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；　　（二）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；　?。ㄈ徲嫹秶嬖谙拗??！　〉谒臈l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報?！　徲嬕庖姴皇菍Ρ粚徲媶挝晃磥砩婺芰蚬芾韺咏?jīng)營效率、效果提供的保證?！　〉谒恼?財務(wù)報表的審計范圍　　第九條 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?！　∪绻l(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告?！　〉谖迨l 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”?！　∪绻麑δ承┦马楇y以進(jìn)行判斷，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運用；　?。ǘ﹥?nèi)部控制的固有局限性；　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；　?。ㄋ模┰讷@取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；　?。ㄎ澹┰谀承┣闆r下鑒證對象具有特殊性?！　〉谒氖畻l 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策?！　≡谶\用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。　　第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同?！　〉诹?標(biāo) 準(zhǔn)　　第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)?！　〉谑艞l 在可行的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。　　責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人?！　‘?dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。目 錄中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù) 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露的審計 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——管理層聲明 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù) 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號——商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號——銀行間函證程序 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1613號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號——衍生金融工具的審計 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響 財會[2006]4號 2中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱 財會[2006]4號 2中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) 財會[2006]4號 2中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核 財會[2006]4號 2中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 財會[2006]4號 2中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息 財會[2006]4號 2會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 財會[2006]4號 2中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則財會[2006]4號第一章 總 則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準(zhǔn)則?！　〉谒臈l 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。　　第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要?！　∪绻b證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)?！　∽詴嫀熆赡軣o法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：　?。ㄒ唬┌凑諛?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性；　?。ǘ┳C據(jù)的說服力?！　〉诙鶙l 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項業(yè)務(wù)的適用性。　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。　　盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷?！　〉谌鶙l 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序?！　〉谌艞l 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和