【正文】 計(jì)師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。 (5)因競爭對手推出了 C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品， X公司決定 20xx 年 1月 1日起對庫存的 C產(chǎn)品采取 買一贈(zèng)一的營銷策略。 A 和 B注冊會(huì)計(jì)師確定的 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 400萬元。 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) (是主要實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)路徑起點(diǎn) ／ 否 ) 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? (3)針對資料三中所列示的交易，指出 B 注冊會(huì)計(jì)師形成的審計(jì)結(jié)論是否存在的不當(dāng)之處。 (5)20 8年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。 資料一： (1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi) 銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。（教材p26 p271 倒數(shù)第二行） 10. 【答案】 A 【解析】控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)僅僅間接相關(guān)；信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程直接關(guān)聯(lián)，控制程序是針對具體業(yè)務(wù)制定的，對控制的監(jiān)督直接針對控制程序?qū)嵤?，這些要素都可能直接涉及到各類交 易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 D： 確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性 。（教材 p179） 12. 【答案】 ABCD 【解 析】對函證的控制要求共 6條， A、 B、 C分別是第 1， 2， 3條， D屬于補(bǔ)充要求。在接受業(yè)務(wù)后獲知了重要信息，而該信息若 在承接業(yè)務(wù)前獲知將導(dǎo)致拒絕接受業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或解除客戶關(guān)系。 (P99) 情況 (3)產(chǎn)生不利影響。應(yīng)以向客戶函證作為替代審計(jì)程序 。由于兩種審計(jì)的預(yù)期使用者相同，實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中使用的重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中使用的重要性相同。 (2) 實(shí)質(zhì)性程序的序號 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一事項(xiàng)序號 ) 理由 (1) 否 (2) 是 第 (1)項(xiàng) 根據(jù)資料一 (1)及資料二 (4)， X公司 20xx 年度 營 業(yè) 收 入 預(yù) 期 為 10025 ()=(萬元 )，比上年略有下降，而資料二 (4)顯示的未審數(shù)為 10527 萬元，是 20xx 年度營業(yè)收入的 105%，比上年顯著上升，表明營業(yè)收入可能存在嚴(yán)重高估。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。 ② 出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告， 在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，說明對期后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (2) 是 根據(jù) 資料二 (1)和 (4)， X 公司 20xx年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為 365/10527600=(天 )，與明顯小于 20 天的結(jié)論嚴(yán)重不符。 應(yīng)實(shí)施包括開箱檢查、重新稱量、復(fù)盤抽點(diǎn)在內(nèi)的程序確定存貨的數(shù)量，并通過化驗(yàn)實(shí)物或利用專家工作確定存貨的品質(zhì)。 摘錄 (4)不妥當(dāng)。（ P63） 2. 【答案】 情況 (1)可能產(chǎn)生不利影響。（ P507） 三、簡答題 1. 【答案】 (1)不妥當(dāng)。兩者的主要 差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。（教材 p622624） 18. 【答案】 D 【解析】如對整套財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，而保留事項(xiàng)與單一財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)，也可能需要在針對單一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段反映保留事項(xiàng)的相關(guān)情況，但仍然可能對單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。（教材p20 p316） 6. 【答案】 A 【解析】 D 是直接從獨(dú)立第三方獲取的證據(jù)，可靠性最高； B 是從審計(jì)客戶獲取的第三方證據(jù)，可靠性僅次于 D； C 受到第三方證據(jù)的牽制，可靠性高于純粹的內(nèi)部證據(jù)（ A）。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (2)針對資料 (三 )(1)至 (7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。 (3)20 8年 9 月 1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 20 8 年第 4 季度投放市場的一款新產(chǎn)品 —— A 產(chǎn)品提供為期 12 個(gè)月的廣告服務(wù)。 X 公司針對這一情況，在已于 2 月 28 日簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了附注，進(jìn)行了適當(dāng)披露。 和 B 注冊會(huì)計(jì)師接受 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托，擔(dān)任 X集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱 X 公司 )20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。不少企業(yè)嚴(yán)重虧損。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下： (1)在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn) 為只需對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，無須關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 (6)外勤審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組部分成員赴拉薩休假。 (5)每兩 年開展一次針對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控。 A 注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的 下列審計(jì)程序中， 具有 不可預(yù)見性的有 （ ） 。 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，正確的有 （ ） 。 A. 重點(diǎn)評價(jià)與該會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)披露的充分性 B. 確定會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是否符合財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) C. 作出用于評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的區(qū)間估計(jì) D. 評價(jià)管理層所使用的重大假設(shè)是否合理 （ 五） U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所近期分別承接了 X、 Y、 Z三家客戶的特殊審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)。在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下問題。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。 A. 銀行存款日記賬 B. 銀行存款對賬單 C. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 銀行函證回函 7. X 公司根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 A. 由會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) B. 與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)具有較高的不確定性 C. 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果 D. 會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果的差異可能表明會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào) 評價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的不確定性程度時(shí)， A 注冊會(huì)計(jì)師需要考慮下列（ ）因素的影響。在考慮與重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問題時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 擬函證信息的性質(zhì) B. 選擇被詢證者的適當(dāng)性 C. 被詢證者易于回函的信息類型 D. 擬通過函證程序證實(shí)的認(rèn)定 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證過程實(shí)施以下（ ）控制。 (2)承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位嚴(yán)重缺乏誠信，應(yīng)當(dāng)在出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告后解除客戶關(guān)系。 (5)審計(jì)期間，恰逢前任事務(wù)所因連續(xù) 3 年拖欠審計(jì)費(fèi)用對 X公司提起訴訟。該筆賬面發(fā)生額為 50000 元的主營業(yè)務(wù)收入中含有 4600 元的高估錯(cuò)報(bào)。 要求： 請根據(jù)資料一及資料二，在不考慮其他事項(xiàng)的情況下貨監(jiān)盤計(jì)劃 (1)～ (5)是否存在缺陷，并簡要說明理由。 資料一： A 和 B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載了與 X公司及其環(huán)境相關(guān)的具體情況。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。 審計(jì)結(jié)論：營業(yè)收入計(jì)價(jià)準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于 20 8 年 8 月 31日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1 億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。 要求： (1)針對資料 (1)至 (5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 20 8 年 12月 31日向 B公司發(fā)出一批產(chǎn)品 (合同價(jià)款 3000 萬元 )，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款 3000 萬元及 相應(yīng)的銷售收入。（教材 p52） 3. 【答案】 B 【解析】 A、 C 的保證程度應(yīng)當(dāng)互換；注冊會(huì)計(jì)師需要對最佳估計(jì)假設(shè)獲取 支持性證據(jù)，而不需要對推測性假設(shè)獲取支持性證據(jù)。當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為管理層沒有適當(dāng)處理估計(jì)不確定性對導(dǎo)致特別風(fēng) 險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的影響時(shí)，實(shí)施程序 C才可能是必要的。 7. 【答案】 AC 【解析】 實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí) 期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（ P506） 19. 【答案】 ACD 【解析】各個(gè)組成部分重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。 (6)不妥當(dāng)。根據(jù)審計(jì)測試目標(biāo)，應(yīng)將剔除其他業(yè)務(wù)收入后營業(yè)收入明細(xì)表中列示的主營業(yè)務(wù)收入作為測試總體。二級零售商的庫存 A、 B 產(chǎn)品屬于已銷售產(chǎn)品，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；委托代銷產(chǎn)品占產(chǎn)成品的比例很高，僅憑 X 公司職員的電子郵件不足以形成審計(jì)結(jié)論。如果 X 公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 (4)A 和 B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告的日期由 2 月 28 日改為 3月 13日。因此 20 8年 (11月起 )可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 (2) 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(是／ 否 ) 主要實(shí)質(zhì)性 程序 審計(jì)路徑起點(diǎn) 存在 否 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 完整性 是 權(quán)利和義務(wù) 是 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 否 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確 應(yīng)收賬款賬齡分析表 (3) 合同編號為 20xx0421 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。甲倉庫同時(shí)存放面粉、本應(yīng)于 3 個(gè)月前銷毀的致癌物與水泥、涂料，表明存貨管理與控制存在缺陷。由于 納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師 事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(P58) (4)不妥當(dāng)。（ P304 表 141） 14. 【答案】 BCD 【解析】 A是無須考慮的，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（教材 p157） 3. 【答案】 ABC 【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性水平應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，一般是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%～ 75%。（教材 p300） 13. 【答案】 A 【解析】 A中說法太過絕對化。 (1)至 (4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20 8 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以上 國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國外客戶 美元 2046 15345 10981 2164 2200 0 合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200 20 7 年 12 月 31日賬齡分析 客戶類別 原幣 (萬元 ) 人民幣 (萬元 ) 其中： 1 年以內(nèi) 12年 23年 3年以來 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元 20xx 14046 11337 2539 170 0 合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊會(huì)計(jì)師選取 4 個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至 20 8年 12月 31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是 否完備。針對資料四種所述情況，請指出 A 和 B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行哪些修改，并簡要說明可以采取的修改方式。 資料三： B注冊會(huì)計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下 (金額單位：萬元 )： 合同編號 訂金 設(shè)備驗(yàn)收日 工程驗(yàn)收日 確認(rèn)的營業(yè)收入 20xx0105 800 20xx年 2月 5日 20xx年 3月 15日 4000 20xx0120 700 20xx年 2月 25日 20xx 年 4月 6日 3500 20xx0421 1200 20xx年 4月 10日 20xx年 5月 31日 6000 (略 ) 20xx1103 900 20xx年 12月 4日 20xx年 12月 31日 3