【導(dǎo)讀】案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無。核業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審核過程中，A注冊會計師需要考慮以下問題，請代為。做出正確的專業(yè)判斷。X公司溝通時，A注冊會計師應(yīng)說明該業(yè)務(wù)屬于（）。具體來說，（）。中，可靠性最低的是（）。獲取的下列審計證據(jù)中，與壞賬準備計提的充分性最相關(guān)的是（）。況是否符合其所屬行業(yè)的普遍情形。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報。應(yīng)當將其連同其他內(nèi)部控制要。素產(chǎn)生的影響一并考慮。其縮小至（），才被認為是適當?shù)?。注冊會計師針對?dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計實施的下列進一步程序中，審計時，A注冊會計師的下列做法中，（）是不必要的。A注冊會計師接受委托對其中某一單一財務(wù)報表實施審計。

　　

【正文】 果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師 事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 (P115) 情況 (5)可能產(chǎn)生不利影響。即使訴訟金額不重大，由項目組成員擔(dān)任辯護人也可能因自我評價和過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。 (P121) 情況 (6)產(chǎn)生不利影響?？蛻籼峁┑目畲隽藰I(yè)務(wù)活動中的正常往來，會計師事務(wù)所不得接受所屬款待。 3. 【答案】 要求 (1)： 要求 (2)： 摘錄 (2)不妥當。根據(jù)審計測試目標，應(yīng)將剔除其他業(yè)務(wù)收入后營業(yè)收入明細表中列示的主營業(yè)務(wù)收入作為測試總體。 摘錄 (3)不妥當。錯報的情形還應(yīng)包括沒有銷售發(fā)票、兩者皆有但發(fā)運憑證的數(shù)量與銷售發(fā)票不一致、銷售發(fā)票的單價與經(jīng)批準的商品價目表不一致等原因?qū)е碌挠媰r錯報。 摘錄 (4)不妥當。分層不必要，因為在 PPS 抽樣中，任一抽樣單元被抽取的 概率與其賬面金額成正比，具有對總體進行自動分層的優(yōu)點。 摘錄 (5)不妥當。在預(yù)收賬款的銷售方式下，僅檢查收款憑證和銷售發(fā)票不足以證實營業(yè)收入是否符合確認條件。應(yīng)以向客戶函證作為替代審計程序 。 要求 (3)： 基 本 錯 報界 限 =400 ( 萬元 ) ；所 述 錯報 的 錯報 比 例=4600/50000=，相應(yīng)的錯報影響額 =400 ()/92 =(萬元 ),估計的總體錯報上限為 萬元，小于可容忍錯報 ( 萬元 )，可以總體接受。 4. 【答案】 監(jiān)盤計劃摘要 (1)存在缺陷。甲倉庫同時存放面粉、本應(yīng)于 3 個月前銷毀的致癌物與水泥、涂料，表明存貨管理與控制存在缺陷。 監(jiān)盤計劃摘要 (2)存在缺陷。監(jiān)盤的存貨不應(yīng)包括全部調(diào)味劑、添加劑和屬于 Y公司的水泥、鋼筋 、涂料等建材。 監(jiān)盤計劃摘要 (3)存在缺陷。乙倉庫、丙倉庫同時存有 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品，應(yīng)當同時實施盤點和監(jiān)盤。 監(jiān)盤計劃摘要 (4)存在缺陷。二級零售商的庫存 A、 B 產(chǎn)品屬于已銷售產(chǎn)品，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；委托代銷產(chǎn)品占產(chǎn)成品的比例很高，僅憑 X 公司職員的電子郵件不足以形成審計結(jié)論。 監(jiān)盤計劃摘要 (5)存在缺陷。僅依據(jù)包裝物上的信息不足以證實存貨的數(shù)量與品質(zhì)。 應(yīng)實施包括開箱檢查、重新稱量、復(fù)盤抽點在內(nèi)的程序確定存貨的數(shù)量，并通過化驗實物或利用專家工作確定存貨的品質(zhì)。 5. 【答案】 (1)不妥當。如審計過程中注意到 非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 (P660) (2)不妥當。由于兩種審計的預(yù)期使用者相同，實施審計整合時，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中使用的重要性與財務(wù)報表審計中使用的重要性相同。 (P662) (3)不妥當。在實施內(nèi)部控制審計時。注冊會計師判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 (P663 倒數(shù)第三段 ) (4)不妥當。在整合審計中對控制設(shè)計與運行有效性的測試，既要支持財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估，也要支持在內(nèi)部控制審計中 對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。（ P661） (5)不妥當。如果 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而 X 公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。（ P668第一段） (6)不妥當。如果 X 公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當針對評價基準日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。（ P671） 四、綜合題 1. 【 答 案】 (1) 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險 (是 /否 ) 理由 財務(wù)報表 項目名稱 財務(wù)報表 項目認定 (1) 是 X公司的毛利率應(yīng)與上 年持平，但資料二 (4)表明 20xx 年度毛利率由 20xx 年的 % 大幅上升到 24%,可能表明存在高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯報； X公司 20xx年度營業(yè)成本為 8000萬元，比 20xx 年度的 8043 萬元有所下降，與行業(yè)成本上升 20%的情況矛盾，可能表明存在低估營業(yè)成本的重大錯報。 X 公司 20xx 年度未審營業(yè)收入發(fā)生額 10527 萬元比預(yù)期數(shù)（ 10025 ） 萬元高 萬元，可能表明存在高估營業(yè)收入的重大錯報。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (2) 是 根據(jù) 資料二 (1)和 (4)， X 公司 20xx年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為 365/10527600=(天 )，與明顯小于 20 天的結(jié)論嚴重不符。 應(yīng)收賬款 營業(yè)收入 存在 發(fā)生 (3) 是 在價格上升 20%、成本上升 %的情況下，預(yù)期 A 產(chǎn)品的毛利率應(yīng)由 20xx年的 % 上升為 20xx 年的20%[ ()/],但資料二 (4)表明 A 產(chǎn)品 20xx 年的毛利率高達%，表明可能存在高估營業(yè)收入或低估營業(yè)成本的錯報。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (4) 是 設(shè)備閑置不影響累計折舊的計提，但資料二 (3)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為 1/250，可能存在折舊計提不足的錯報； 20xx 年度折舊的減少額超過了設(shè)備原值的減少額 ,可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯報。 固定資產(chǎn) 管理費用 計價和分攤 , 存在 完整性 (5) 是 實施買一贈一的營銷策略后， C產(chǎn)品的 毛 利 率 將 由 實 施 之 前 的21%(12405/3045) 降為58%[12405/(3045 )],應(yīng)計提存貨跌價準備，但資料二 (2)表明 X公司并存貨 資產(chǎn)減值損失 計價和 分攤 完整性 未對 C產(chǎn)品計提跌價準備。 (2) 實質(zhì)性程序的序號 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)(資料一事項序號 ) 理由 (1) 否 (2) 是 第 (1)項 根據(jù)資料一 (1)及資料二 (4)， X公司 20xx 年度 營 業(yè) 收 入 預(yù) 期 為 10025 ()=(萬元 )，比上年略有下降，而資料二 (4)顯示的未審數(shù)為 10527 萬元，是 20xx 年度營業(yè)收入的 105%，比上年顯著上升，表明營業(yè)收入可能存在嚴重高估。 (3) 是 第 (1),(3)項 從銷售明細賬追查到發(fā)運憑證，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯報。 (4) 否 (5) 否 2. 【答案】 (1)（ P509 中間） ①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動； ②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性； ③復(fù)核組成部注冊分會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。 (2) 相關(guān)認定 是否可以獲取充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)(是／ 否 ) 主要實質(zhì)性 程序 審計路徑起點 存在 否 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細賬 完整性 是 權(quán)利和義務(wù) 是 計價和分攤 否 檢查壞賬準備的計提是否正確 應(yīng)收賬款賬齡分析表 (3) 合同編號為 20xx0421 的交易的審計結(jié)論不妥當。該項交易的原始金額為 1200247。 20%=6000（萬元），按照雙方重新簽訂的協(xié)議，合同金額應(yīng)為 600090%=5400（萬元），但 X公司最終確認的收入仍為 6000 萬元，可能存在 600萬元的高估； 合同編號為 20xx1103 的交易的審計結(jié)論不妥當。該項交易的設(shè)備驗收日為20xx 年 12月 4日，至 20xx 年底無法完成合同規(guī)定的 1個月技術(shù)培訓(xùn)， X公司至多可以確認 50%的營業(yè)收入，但實際確認的營業(yè)收入為 3600 萬元； 合同編號為 20xx1115 的交易的審計結(jié)論不妥當。該項交易至 20xx 年末只完成了設(shè)備驗收，至多應(yīng)確認 50%營業(yè)收入，即 3500 萬元，但 X 公司實際確認了3550 萬元； 合同編號為 20xx1210 的交易的審計結(jié)論不妥當。至 20xx 年末， X 公司尚未向客戶交付設(shè)備，不應(yīng)確認營業(yè)收入，但 X 公司虛增了 600 萬元的營業(yè)收入。 (4)A 和 B注冊會計師應(yīng)將審計報告的日期由 2 月 28 日改為 3月 13日?？梢赃x擇的修改方式包括： ① 修改審計報告， 針對財務(wù)報告修改部分增加補充報告日期。即，在原審計報告日期 (20xx 年 2月 28 日 )前增加“除附注所述所述事項的日期為 20xx 年 3月 13 日外”的補充說明。 ② 出具新的或經(jīng)修改的審計報告， 在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段或其他事項段，說明對期后事項所實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。 附： 1. 【答案】 針對要求（ 1）： 事項序號 是否可能表明存在重大錯風(fēng)險 (是／否 ) 理由 務(wù)報表項目 名稱 財務(wù)報表項目 認定 (1) 是 ( ) 由于 每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月 5日， 20 8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達到約一個月的全部職工薪酬水平，但甲公司 20 8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅 6萬元 (與上年末余額基本接近 )，明顯偏低，可能存在 20 8年末少計應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險。 (1分 ) 應(yīng)付職工薪酬 /(營業(yè)成本 /銷售費用 ) ( ) 完整 ( ) (2) 是 ( ) 由于甲公司購并丙公司的主要目的在于取得其機器設(shè)備，購并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷售公司，因此，可能存在購并 取得的資產(chǎn)、負債的組合不能滿足形成一項業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險。如果購并所涉及的資產(chǎn)、負債的組合不能形成一項業(yè)務(wù)，則甲公司合并財務(wù)報表不應(yīng)確認商譽，并且應(yīng)將購買成本按照購買日取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎(chǔ)進行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財務(wù)報表項目金額的調(diào)整。 (1分 ) 商譽 /(固定資產(chǎn) /存貨 ) /(營業(yè)成本 /銷售費用 ) ( ) 存在 /(計價和分攤 ) /(完整 ) ( ) (3) 是 ( ) 追加廣告服務(wù)費的發(fā)生是與當月 A產(chǎn)品實際銷售業(yè)績掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當期計入利潤表，因此在 20 8年末存在多計預(yù)付款項 —— 追加廣告服務(wù)費(少計 20 8年度銷售費用 )的風(fēng)險。 (1分 ) 預(yù)付款項 /(銷售費用 ) ( ) 存在 /(完整 ) ( ) (4) 是 ( ) 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此 20 8年 (11月起 )可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險。 (1分 ) 營業(yè)收入 /營業(yè)成本 (/存貨 ) ( ) 發(fā)生 /發(fā)生 (/完整性 ) ( ) (5) 是 ( ) 由于社會公眾對 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮， B產(chǎn)品的市場前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致 B產(chǎn)品嚴重滯銷， 20 8年末 B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險。 (1分 ) 存貨 ( ) 計價和分攤 ( ) 針對要求 (2) 實質(zhì)性程序序號 是否與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) (是／否 ) 與根據(jù)資料一哪一項 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) (資料一序號 ) 理由 (1) 是 ( ) (1) ( ) 通過估算 20 8年度應(yīng)計提的 員工薪酬，與20 8年度實際計提的金額進行比較，可以識別可能存在的少計應(yīng)付職工薪酬的問題 ( ) (2) 否 ( ) (3) 是 ( ) (5) ( ) 通過計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況 )，并與存貨賬面價值進行比較，可以識別可能存在的少計存貨跌價準備的問題 ( ) (4) 否 ( ) (5) 是 ( ) (4) ( ) 通過從 20 8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額 等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可以識別可能存在的提前確認營業(yè)收入的問題 ( ) (6) 否 ( ) (7) 否 ( ) 2. 【答案】 針對