【導(dǎo)讀】案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)。核業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審核過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下問(wèn)題，請(qǐng)代為。做出正確的專業(yè)判斷。X公司溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)說(shuō)明該業(yè)務(wù)屬于（）。具體來(lái)說(shuō)，（）。中，可靠性最低的是（）。獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性最相關(guān)的是（）。況是否符合其所屬行業(yè)的普遍情形。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。應(yīng)當(dāng)將其連同其他內(nèi)部控制要。素產(chǎn)生的影響一并考慮。其縮小至（），才被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)摹Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施的下列進(jìn)一步程序中，審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，（）是不必要的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)其中某一單一財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。

　　

【正文】 果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師 事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 (P115) 情況 (5)可能產(chǎn)生不利影響。即使訴訟金額不重大，由項(xiàng)目組成員擔(dān)任辯護(hù)人也可能因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 (P121) 情況 (6)產(chǎn)生不利影響。客戶提供的款待超出了業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受所屬款待。 3. 【答案】 要求 (1)： 要求 (2)： 摘錄 (2)不妥當(dāng)。根據(jù)審計(jì)測(cè)試目標(biāo)，應(yīng)將剔除其他業(yè)務(wù)收入后營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為測(cè)試總體。 摘錄 (3)不妥當(dāng)。錯(cuò)報(bào)的情形還應(yīng)包括沒(méi)有銷售發(fā)票、兩者皆有但發(fā)運(yùn)憑證的數(shù)量與銷售發(fā)票不一致、銷售發(fā)票的單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表不一致等原因?qū)е碌挠?jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)。 摘錄 (4)不妥當(dāng)。分層不必要，因?yàn)樵?PPS 抽樣中，任一抽樣單元被抽取的 概率與其賬面金額成正比，具有對(duì)總體進(jìn)行自動(dòng)分層的優(yōu)點(diǎn)。 摘錄 (5)不妥當(dāng)。在預(yù)收賬款的銷售方式下，僅檢查收款憑證和銷售發(fā)票不足以證實(shí)營(yíng)業(yè)收入是否符合確認(rèn)條件。應(yīng)以向客戶函證作為替代審計(jì)程序 。 要求 (3)： 基 本 錯(cuò) 報(bào)界 限 =400 ( 萬(wàn)元 ) ；所 述 錯(cuò)報(bào) 的 錯(cuò)報(bào) 比 例=4600/50000=，相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)影響額 =400 ()/92 =(萬(wàn)元 ),估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限為 萬(wàn)元，小于可容忍錯(cuò)報(bào) ( 萬(wàn)元 )，可以總體接受。 4. 【答案】 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (1)存在缺陷。甲倉(cāng)庫(kù)同時(shí)存放面粉、本應(yīng)于 3 個(gè)月前銷毀的致癌物與水泥、涂料，表明存貨管理與控制存在缺陷。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (2)存在缺陷。監(jiān)盤的存貨不應(yīng)包括全部調(diào)味劑、添加劑和屬于 Y公司的水泥、鋼筋 、涂料等建材。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (3)存在缺陷。乙倉(cāng)庫(kù)、丙倉(cāng)庫(kù)同時(shí)存有 A 產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)同時(shí)實(shí)施盤點(diǎn)和監(jiān)盤。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (4)存在缺陷。二級(jí)零售商的庫(kù)存 A、 B 產(chǎn)品屬于已銷售產(chǎn)品，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍；委托代銷產(chǎn)品占產(chǎn)成品的比例很高，僅憑 X 公司職員的電子郵件不足以形成審計(jì)結(jié)論。 監(jiān)盤計(jì)劃摘要 (5)存在缺陷。僅依據(jù)包裝物上的信息不足以證實(shí)存貨的數(shù)量與品質(zhì)。 應(yīng)實(shí)施包括開箱檢查、重新稱量、復(fù)盤抽點(diǎn)在內(nèi)的程序確定存貨的數(shù)量，并通過(guò)化驗(yàn)實(shí)物或利用專家工作確定存貨的品質(zhì)。 5. 【答案】 (1)不妥當(dāng)。如審計(jì)過(guò)程中注意到 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 (P660) (2)不妥當(dāng)。由于兩種審計(jì)的預(yù)期使用者相同，實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中使用的重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中使用的重要性相同。 (P662) (3)不妥當(dāng)。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 (P663 倒數(shù)第三段 ) (4)不妥當(dāng)。在整合審計(jì)中對(duì)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試，既要支持財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也要支持在內(nèi)部控制審計(jì)中 對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（ P661） (5)不妥當(dāng)。如果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而 X 公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。（ P668第一段） (6)不妥當(dāng)。如果 X 公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（ P671） 四、綜合題 1. 【 答 案】 (1) 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是 /否 ) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目認(rèn)定 (1) 是 X公司的毛利率應(yīng)與上 年持平，但資料二 (4)表明 20xx 年度毛利率由 20xx 年的 % 大幅上升到 24%,可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入、低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)； X公司 20xx年度營(yíng)業(yè)成本為 8000萬(wàn)元，比 20xx 年度的 8043 萬(wàn)元有所下降，與行業(yè)成本上升 20%的情況矛盾，可能表明存在低估營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)。 X 公司 20xx 年度未審營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額 10527 萬(wàn)元比預(yù)期數(shù)（ 10025 ） 萬(wàn)元高 萬(wàn)元，可能表明存在高估營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)。 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (2) 是 根據(jù) 資料二 (1)和 (4)， X 公司 20xx年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為 365/10527600=(天 )，與明顯小于 20 天的結(jié)論嚴(yán)重不符。 應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)收入 存在 發(fā)生 (3) 是 在價(jià)格上升 20%、成本上升 %的情況下，預(yù)期 A 產(chǎn)品的毛利率應(yīng)由 20xx年的 % 上升為 20xx 年的20%[ ()/],但資料二 (4)表明 A 產(chǎn)品 20xx 年的毛利率高達(dá)%，表明可能存在高估營(yíng)業(yè)收入或低估營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)。 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (4) 是 設(shè)備閑置不影響累計(jì)折舊的計(jì)提，但資料二 (3)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為 1/250，可能存在折舊計(jì)提不足的錯(cuò)報(bào)； 20xx 年度折舊的減少額超過(guò)了設(shè)備原值的減少額 ,可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯(cuò)報(bào)。 固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?, 存在 完整性 (5) 是 實(shí)施買一贈(zèng)一的營(yíng)銷策略后， C產(chǎn)品的 毛 利 率 將 由 實(shí) 施 之 前 的21%(12405/3045) 降為58%[12405/(3045 )],應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料二 (2)表明 X公司并存貨 資產(chǎn)減值損失 計(jì)價(jià)和 分?jǐn)? 完整性 未對(duì) C產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 (2) 實(shí)質(zhì)性程序的序號(hào) 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一事項(xiàng)序號(hào) ) 理由 (1) 否 (2) 是 第 (1)項(xiàng) 根據(jù)資料一 (1)及資料二 (4)， X公司 20xx 年度 營(yíng) 業(yè) 收 入 預(yù) 期 為 10025 ()=(萬(wàn)元 )，比上年略有下降，而資料二 (4)顯示的未審數(shù)為 10527 萬(wàn)元，是 20xx 年度營(yíng)業(yè)收入的 105%，比上年顯著上升，表明營(yíng)業(yè)收入可能存在嚴(yán)重高估。 (3) 是 第 (1),(3)項(xiàng) 從銷售明細(xì)賬追查到發(fā)運(yùn)憑證，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)。 (4) 否 (5) 否 2. 【答案】 (1)（ P509 中間） ①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)； ②與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性； ③復(fù)核組成部注冊(cè)分會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。 (2) 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(是／ 否 ) 主要實(shí)質(zhì)性 程序 審計(jì)路徑起點(diǎn) 存在 否 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 完整性 是 權(quán)利和義務(wù) 是 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 否 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確 應(yīng)收賬款賬齡分析表 (3) 合同編號(hào)為 20xx0421 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。該項(xiàng)交易的原始金額為 1200247。 20%=6000（萬(wàn)元），按照雙方重新簽訂的協(xié)議，合同金額應(yīng)為 600090%=5400（萬(wàn)元），但 X公司最終確認(rèn)的收入仍為 6000 萬(wàn)元，可能存在 600萬(wàn)元的高估； 合同編號(hào)為 20xx1103 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。該項(xiàng)交易的設(shè)備驗(yàn)收日為20xx 年 12月 4日，至 20xx 年底無(wú)法完成合同規(guī)定的 1個(gè)月技術(shù)培訓(xùn)， X公司至多可以確認(rèn) 50%的營(yíng)業(yè)收入，但實(shí)際確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為 3600 萬(wàn)元； 合同編號(hào)為 20xx1115 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。該項(xiàng)交易至 20xx 年末只完成了設(shè)備驗(yàn)收，至多應(yīng)確認(rèn) 50%營(yíng)業(yè)收入，即 3500 萬(wàn)元，但 X 公司實(shí)際確認(rèn)了3550 萬(wàn)元； 合同編號(hào)為 20xx1210 的交易的審計(jì)結(jié)論不妥當(dāng)。至 20xx 年末， X 公司尚未向客戶交付設(shè)備，不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但 X 公司虛增了 600 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入。 (4)A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告的日期由 2 月 28 日改為 3月 13日?？梢赃x擇的修改方式包括： ① 修改審計(jì)報(bào)告， 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期。即，在原審計(jì)報(bào)告日期 (20xx 年 2月 28 日 )前增加“除附注所述所述事項(xiàng)的日期為 20xx 年 3月 13 日外”的補(bǔ)充說(shuō)明。 ② 出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告， 在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，說(shuō)明對(duì)期后事項(xiàng)所實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。 附： 1. 【答案】 針對(duì)要求（ 1）： 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn) (是／否 ) 理由 務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 (1) 是 ( ) 由于 每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月 5日， 20 8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達(dá)到約一個(gè)月的全部職工薪酬水平，但甲公司 20 8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅 6萬(wàn)元 (與上年末余額基本接近 )，明顯偏低，可能存在 20 8年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 應(yīng)付職工薪酬 /(營(yíng)業(yè)成本 /銷售費(fèi)用 ) ( ) 完整 ( ) (2) 是 ( ) 由于甲公司購(gòu)并丙公司的主要目的在于取得其機(jī)器設(shè)備，購(gòu)并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷售公司，因此，可能存在購(gòu)并 取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險(xiǎn)。如果購(gòu)并所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購(gòu)買成本按照購(gòu)買日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。 (1分 ) 商譽(yù) /(固定資產(chǎn) /存貨 ) /(營(yíng)業(yè)成本 /銷售費(fèi)用 ) ( ) 存在 /(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?) /(完整 ) ( ) (3) 是 ( ) 追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月 A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績(jī)掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表，因此在 20 8年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng) —— 追加廣告服務(wù)費(fèi)(少計(jì) 20 8年度銷售費(fèi)用 )的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 預(yù)付款項(xiàng) /(銷售費(fèi)用 ) ( ) 存在 /(完整 ) ( ) (4) 是 ( ) 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此 20 8年 (11月起 )可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 營(yíng)業(yè)收入 /營(yíng)業(yè)成本 (/存貨 ) ( ) 發(fā)生 /發(fā)生 (/完整性 ) ( ) (5) 是 ( ) 由于社會(huì)公眾對(duì) B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮， B產(chǎn)品的市場(chǎng)前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致 B產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷， 20 8年末 B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。 (1分 ) 存貨 ( ) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? ( ) 針對(duì)要求 (2) 實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是／否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (資料一序號(hào) ) 理由 (1) 是 ( ) (1) ( ) 通過(guò)估算 20 8年度應(yīng)計(jì)提的 員工薪酬，與20 8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的問(wèn)題 ( ) (2) 否 ( ) (3) 是 ( ) (5) ( ) 通過(guò)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況 )，并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題 ( ) (4) 否 ( ) (5) 是 ( ) (4) ( ) 通過(guò)從 20 8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額 等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致，可以識(shí)別可能存在的提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題 ( ) (6) 否 ( ) (7) 否 ( ) 2. 【答案】 針對(duì)