20xx年注冊會計師考試-審計真題及答案-資料下載頁
2025-01-18 03:00本頁面
【正文】 組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準(zhǔn)?！ 。?）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進(jìn)行復(fù)核。 試題點(diǎn)評： 。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下： ?。?）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元?！ 。?）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等?！ 。?）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報?！ 。?）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查?！ 。?）在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替。 ?。?）甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。 要求： ?。?） 針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由?！ 。?） 在不考慮上述（1）至（5）項(xiàng)的情況下，針對上述第（6）項(xiàng)，計算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估計值?！ ⒖即鸢福骸 。?）第（1）項(xiàng)，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元?！ 〉冢?）項(xiàng)，注冊會計師分層的做法并無不當(dāng)之處?！ 〉冢?）項(xiàng)，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小?！ 〉?（4）項(xiàng)，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。 因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進(jìn)行觀察，直接采用 了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差?！ 〉冢?）項(xiàng)，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯報而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)?！ 。?）平均錯報=（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）=2000（元） 推斷總體錯報=20004000=8 000 000（元） 試題點(diǎn)評： 4．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同?！ ?2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批?！ ?3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨?！ ?4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表?！ ?5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入?！ ?6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)?！ ∫螅骸 ?1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?！ ?2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由?！ 敬鸢浮酷槍σ螅?）： 事項(xiàng)（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?！ ∈马?xiàng)（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?！ ∈马?xiàng)（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?！ ∈马?xiàng)（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)?！ ∈马?xiàng)（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 事項(xiàng)（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。 針對要求（2）： 注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險?！ ?．A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)： (1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入?！ ?2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤?！ ?3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。 (4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動?！ ∫螅骸 ?1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由?！ ?2)針對事項(xiàng)(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由?！ ?3)針對事項(xiàng)(4)，簡要說明A注冊會計師除
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