20xx年注冊會計師考試-審計真題及答案-資料下載頁
2025-01-18 03:00本頁面
【正文】 組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。 ?。?）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核”是錯誤的。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進行復(fù)核?！ ?試題點評： 。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項如下： （1）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元?！ 。?）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等?！ 。?）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。 ?。?）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查?！ 。?）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替?！ 。?）甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元?！ ∫螅骸 。?） 針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由?！ 。?） 在不考慮上述（1）至（5）項的情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。 參考答案： ?。?）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。 第（2）項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。 第（3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。 第 （4）項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。 因此在確定選樣方法前應(yīng)當對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用 了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差?！ 〉冢?）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。①如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。②如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)?！ 。?）平均錯報=（樣本實際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）=2000（元） 推斷總體錯報=20004000=8 000 000（元） 試題點評： 4．A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同?！ ?2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批?！ ?3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。 (4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表?！ ?5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入?！ ?6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。 要求： (1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)?！ ?2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由?！ 敬鸢浮酷槍σ螅?）： 事項（1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)?！ ∈马棧?）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)?！ ∈马棧?）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)?！ ∈马棧?）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)?！ ∈马棧?）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)?！ ∈马棧?）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)?！ ♂槍σ螅?）： 注冊會計師最應(yīng)當選擇事項（5）進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。 5．A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項： (1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入?！ ?2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 (3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域?！ ?4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。 要求： (1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由?！ ?2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由?！ ?3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除
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