【正文】 013年12月，甲公司首次獲得200萬(wàn)元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計(jì)發(fā)生的污水處理支出。　　(6)甲公司自2011年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元。甲公司擬將其出售，因受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場(chǎng)對(duì)該類新產(chǎn)品尚無(wú)需求。　　資料二：　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：　　金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2013年（未審數(shù)）2012年（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入1175060008000管理費(fèi)用——污水處理150100管理費(fèi)用——租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)0200營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2000稅前利潤(rùn)180100應(yīng)收賬款5002600400存貨——產(chǎn)成品900801750800存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00（250）0無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)3000　　資料三：　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬(wàn)元?！　?2)2013年，甲公司以8 000萬(wàn)元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。　　(3)甲公司2013年度銷售費(fèi)用為900萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。　　資料四：　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)控制控制測(cè)試（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過(guò)50萬(wàn)元的付款申請(qǐng)單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行檢查。（2）超過(guò)賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批。自2013年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了2013年1月至10月的該項(xiàng)控制， 并于2014年1月詢問(wèn)了銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在2013年度運(yùn)行有效。（3）財(cái)務(wù)人員將原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單核對(duì)一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字?！　≠Y料五：　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：　　(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1 000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函?；睾@示一筆5萬(wàn)元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序?！　?2)2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問(wèn)和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問(wèn)的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷?！　?3)甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問(wèn)了相關(guān)人員。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于該賬齡分析表測(cè)試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。　　資料六：　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：　　金額單位：萬(wàn)元序號(hào)錯(cuò)報(bào)說(shuō)明借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目金額（1）2014年的管理費(fèi)用計(jì)入2013年度其他應(yīng)付款管理費(fèi)用50（2）2013年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款1000存貨營(yíng)業(yè)成本900（3）少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150　　要求：　?。?）針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）　　（2）針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）　　（3）針對(duì)資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測(cè)試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。事項(xiàng)序號(hào)控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）　?。?）針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）　?。?）針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！　　敬鸢浮俊　。?）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債，存在少計(jì)管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。管理費(fèi)用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）（2）否——（3）是b產(chǎn)品附有銷售退回條件，且不能合理估計(jì)退貨可能性，不滿足收入確認(rèn)條件，可能存在多計(jì)營(yíng)業(yè)收入和成本的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）/應(yīng)收賬款（存在）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）/存貨（完整性）（4）是該合同為虧損合同，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，但是甲公司沒(méi)有對(duì)預(yù)計(jì)損失超過(guò)已計(jì)提準(zhǔn)備部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)外支出（完整性）預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）（5）否——（6）是甲公司無(wú)法證明該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，可能存在多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。管理費(fèi)用（完整性）無(wú)形資產(chǎn)（存在）　　（2）事項(xiàng)序號(hào)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）是—（2）否超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）否針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測(cè)試不足夠/應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！　。?）序號(hào)控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）否控制測(cè)試的總體應(yīng)為所有金額超過(guò)50萬(wàn)元的付款申請(qǐng)單。（2）否應(yīng)實(shí)施詢問(wèn)以外的其他測(cè)試程序。（3）否應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單進(jìn)行檢查?！　。?）序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否選取特定項(xiàng)目的測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（2）否沒(méi)有與外部法律顧問(wèn)直接溝通/沒(méi)有向外部法律顧問(wèn)寄發(fā)詢證函/沒(méi)有向外部法律顧問(wèn)寄發(fā)詢問(wèn)函。（3）否沒(méi)有測(cè)試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。