【正文】 013年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補助。相關(guān)文件規(guī)定，該補助用于補償歷年累計發(fā)生的污水處理支出?！　?6)甲公司自2011年起研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)，于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認無形資產(chǎn)300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求?！　≠Y料二：　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：　　金額單位：萬元項目2013年（未審數(shù)）2012年（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營業(yè)收入1175060008000管理費用——污水處理150100管理費用——租賃費450600管理費用——研發(fā)費0200營業(yè)外收入——政府補助2000稅前利潤180100應(yīng)收賬款5002600400存貨——產(chǎn)成品900801750800存貨——存貨跌價準備00（250）0無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)3000　　資料三：　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：　　(1)A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為150萬元?！　?2)2013年，甲公司以8 000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序?！　?3)甲公司2013年度銷售費用為900萬元。A注冊會計師認為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實施控制測試?！　≠Y料四：　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：序號控制控制測試（1）財務(wù)總監(jiān)負責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請單，并在系統(tǒng)中進行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批的付款申請單，抽取樣本進行檢查。（2）超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財務(wù)經(jīng)理審批。自2013年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財務(wù)總監(jiān)審批。A注冊會計師測試了2013年1月至10月的該項控制， 并于2014年1月詢問了銷售總監(jiān)和財務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊會計師認為控制在2013年度運行有效。（3）財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認。A注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字?！　≠Y料五：　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：　　(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1 000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序?！　?2)2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認預(yù)計負債。A注冊會計師認為該事項存在重大錯報風(fēng)險，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認可管理層的判斷?！　?3)甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關(guān)控制，認為控制設(shè)計有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分?！　≠Y料六：　　A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯報列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：　　金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2014年的管理費用計入2013年度其他應(yīng)付款管理費用50（2）2013年末提前確認a產(chǎn)品銷售收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款1000存貨營業(yè)成本900（3）少計提固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150　　要求：　?。?）針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）　　（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列審計計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號審計計劃是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）　?。?）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料四所列控制測試是否恰當。如不恰當，提出改進建議。事項序號控制測試是否恰當（是/否）改進建議（1）（2）（3）　?。?）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料五所列實質(zhì)性程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號實質(zhì)性程序是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）　　（5）針對資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由。　　【答案】　?。?）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定（1）是應(yīng)在免租期內(nèi)確認租金費用和負債，存在少計管理費用和負債的風(fēng)險。管理費用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）（2）否——（3）是b產(chǎn)品附有銷售退回條件，且不能合理估計退貨可能性，不滿足收入確認條件，可能存在多計營業(yè)收入和成本的風(fēng)險。營業(yè)收入（發(fā)生）/應(yīng)收賬款（存在）營業(yè)成本（發(fā)生）/存貨（完整性）（4）是該合同為虧損合同，且滿足預(yù)計負債的確認條件，但是甲公司沒有對預(yù)計損失超過已計提準備部分確認預(yù)計負債，存在少確認預(yù)計負債的風(fēng)險。營業(yè)外支出（完整性）預(yù)計負債（完整性）（5）否——（6）是甲公司無法證明該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，可能存在多計無形資產(chǎn)的風(fēng)險。管理費用（完整性）無形資產(chǎn)（存在）　　（2）事項序號審計計劃是否恰當（是/否）理由（1）是—（2）否超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）否針對重大類別的交易僅實施控制測試不足夠/應(yīng)針對重大類別的交易實施實質(zhì)性程序。　?。?）序號控制測試是否恰當（是/否）改進建議（1）否控制測試的總體應(yīng)為所有金額超過50萬元的付款申請單。（2）否應(yīng)實施詢問以外的其他測試程序。（3）否應(yīng)當對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進行檢查。　?。?）序號實質(zhì)性程序是否恰當（是/否）理由（1）否選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯報。（2）否沒有與外部法律顧問直接溝通/沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢證函/沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢問函。（3）否沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性。