【正文】 公積—法定公益金 17 貸：利潤分配—未分配利潤 513）沖回原計入2002年度管理費用的540萬元： 借：無形資產(chǎn) 540 貸：管理費用 540④就事項（4）對確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)直接計入資本公積，注冊會計師應(yīng)提請公司調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)外收入 100 貸：資本公積 100 對原材料短缺，應(yīng)在對外提供會計報表時進行處理，調(diào)整分錄如下： 借：管理費用 117 營業(yè)外支出 351 貸：待處理財產(chǎn)損溢 468⑤就事項（5） 由于XYZ公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)受到損害。由此可以判斷，以往的排污行為使XYZ公司在2002年12月31日承擔(dān)了一項現(xiàn)時的義務(wù)，且XYZ公司很可能敗訴。由于此案情況復(fù)雜，還不能可靠地估計賠償?shù)慕痤~，且正在審理中，因此，注冊會計師應(yīng)提請公司在2002年度會計報表附注中對該事項予以披露。⑥就事項（6） 對預(yù)付賬款進行重分類調(diào)整： 借：預(yù)付賬款——d公司 12 貸：應(yīng)付賬款——d公司 12 對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，注冊會計師應(yīng)提請公司調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)收款——e公司 18 貸：預(yù)付賬款——e公司 18 同時，計提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整分錄： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備 （2）就事項（1），注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見；就事項（2），注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見；就事項（3），注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見； 就事項（4），注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見； 就事項（5），注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見； 就事項（6），注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。 審計報告XYZ股份有限公司全體股東：我們審計了后附的XYZ股份有限公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2002年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是XYZ股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時所采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表整體表達。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司自2000年起設(shè)立專門機構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2000年度和2001年1—6月份分別發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于2001年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。XYZ公司預(yù)計該新產(chǎn)品可以在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2001年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2001年度共攤銷60萬元。2002年度，XYZ公司認為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元一次性計入當(dāng)年管理費用。按照有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，我們提出了調(diào)整建議，但XYZ公司予以拒絕，導(dǎo)致2000年度和2001年度利潤總額分別虛增200萬元和340萬元。相應(yīng)減少了2002年度利潤總額540萬元。 由于XYZ公司的工業(yè)污水未經(jīng)處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。2002年12月1日，XYZ公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求XYZ公司賠償損失800萬元。目前，該案仍在審理中，尚無法可靠估計賠償金額。我們提請XYZ公司在會計報表附注中予以披露，但XYZ公司拒絕披露。我們認為，除存在本報告第三段和第四段所述問題的影響外，上述會計報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了XYZ股份有限公司2002年12月31日的財務(wù)狀況以及2002年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ABC會計師事務(wù)所 (公章) 中國注冊會計師：(簽名、蓋章)中國xx市 中國注冊會計師：(簽名、蓋章) 2003年2月20日（1）說明對廠房的審驗程序注冊會計師在對甲公司所出廠房進行審驗時應(yīng)主要執(zhí)行的審驗程序包括：第一，觀察廠房，確定其是否存在；第二，驗證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸甲公司所有，并驗證甲公司是否同ABC有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，若未辦理應(yīng)獲取承諾函；第三，驗證廠房出資的價值是否按評估確認價值為依據(jù)等。（2）注冊資本實收情況明細表注冊資本實收情況明細表公司名稱：ABC有限責(zé)任公司　截至2003年6月30日　 注冊資本幣種：人民幣單位：萬元認繳注冊資本實際出資情況股東名稱金額比例貨幣實物無形資產(chǎn)合計其中：實繳注冊資本原幣折注冊幣金額原幣折注冊幣金額原幣折注冊幣金額金額占注冊資本比例甲公司300060%50050015001500100010003000300060%乙公司200040%97146200040%合計5000100%10005000100%會計師事務(wù)所（蓋章） 注冊會計師（簽名、蓋章）（3）驗資報告驗資報告ABC有限責(zé)任公司（籌）全體股東：我們接受委托，審驗了貴公司截至2003年6月30日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第1號—驗資》進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的注冊資本為人民5000萬元，由甲公司、乙公司于2003年6月30日前一次繳足。經(jīng)我們審驗，截至2003年6月30日止，貴公司已收到甲公司和乙公司繳納的注冊資本會計人民幣伍仟萬元。各股東以貨幣出資人民1300萬元，實物出資人民幣2700萬元，土地使用權(quán)出資人民幣1000萬元。同時我們注意到，截至2003年6月30日止，甲公司所出廠房和土地使用權(quán)尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手段，但甲公司與貴公司已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定期限內(nèi)辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)并報公司登記機關(guān)備案。本驗資報告提供貴公司申請注冊資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對貴公司驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。附件： XYZ會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師X（地址） Y 報告日期：2003年7月10日