【正文】 付價(jià)款的10％，12月31日又支付了價(jià)款的10％，2008年1月1日試運(yùn)行，試用期3個(gè)月，期滿后，如果運(yùn)行良好支付剩余80％款項(xiàng)，如不滿意，則退貨，Y公司應(yīng)退回全部貨款。在審計(jì)結(jié)束前，公司僅收到10萬(wàn)元的工程款。Y公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入沒(méi)有在2007年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（?。?，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)Y公司2008年1月15日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中有一筆紅字記錄，系沖銷(xiāo)2007年12月26日記錄的一筆大額收入，對(duì)此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施最不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?，?yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整2007年度的收入，可作為2008年度收入的抵減，無(wú)需調(diào)整，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否屬于虛構(gòu)收入 ，下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于產(chǎn)生高估銷(xiāo)售的是（　）。 ，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?。，可交由被審?jì)單位填寫(xiě)，然后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，對(duì)某一賬戶50萬(wàn)的應(yīng)收賬款，在函證中故意多寫(xiě)為80萬(wàn)，采用消極式函證方式，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 二、多項(xiàng)選擇題，其監(jiān)督檢查的重點(diǎn)包括（　）。，是否存在越權(quán)審批行為、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注的有（　）。、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金 ，做到賬銷(xiāo)案存，商品價(jià)目表這樣的證據(jù)并不能證明與交易相關(guān)的（?。┱J(rèn)定。　　　　　　 　　　　　　　　　 ，正確的有（　），檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，并查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，正確的有（　）。 ，看是否有跨期現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（?。?。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（　）。，則銷(xiāo)售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn) ，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額 ，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 ，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，得出下列有關(guān)收入審計(jì)工作底稿的結(jié)論，其中正確的有（?。?。，成本60 000元，售價(jià)100 000元，商品已發(fā)出，并收到60％ 的貨款，但當(dāng)日M公司提出退貨，雙方未達(dá)成一致意見(jiàn)，建議被審計(jì)單位確認(rèn)60000元的收入并結(jié)轉(zhuǎn)36000元的成本 N公司一批商品，成本240 000元，售價(jià)300 000元，已經(jīng)收到貨款，并將提貨單交給N公司；N公司要求一個(gè)月后提貨，甲公司已同意，建議確認(rèn)銷(xiāo)售收入300 000元，銷(xiāo)售成本240 000元 000元；本月發(fā)出商品，商品成本320 000元，售價(jià)400 000元，建議確認(rèn)銷(xiāo)售收入400 000元，銷(xiāo)售成本320 000元，X公司按銷(xiāo)售價(jià)款的10％收取手續(xù)費(fèi)。商品成本160 000元，價(jià)款 200 000 元，當(dāng)月未收到代銷(xiāo)清單，建議確認(rèn)收入200000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本160000元，同時(shí)還應(yīng)該評(píng)價(jià)該函證的可靠性，下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)函證可靠性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。、發(fā)出以及收回的控制情況、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式（ ）。 （　）。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（　）。 （　）。、發(fā)貨均須經(jīng)審批，主要目的在于保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施有效的控制測(cè)試是觀察被審計(jì)單位指定人員寄送對(duì)賬單以及檢查顧客復(fù)函檔案來(lái)實(shí)現(xiàn)，前者用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易（“發(fā)生”目標(biāo)），后者用來(lái)測(cè)試遺漏的交易（“完整性”目標(biāo)），在2008年2月16日有一筆已經(jīng)在2007年12月26日確認(rèn)銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)發(fā)生了銷(xiāo)售折讓?zhuān)?cè)會(huì)計(jì)師建議甲公司應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的收入（?。?，對(duì)于發(fā)生銷(xiāo)售退回的業(yè)務(wù)，建議Y公司不論銷(xiāo)售退回的商品是本年銷(xiāo)售的還是以前年度銷(xiāo)售的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查該銷(xiāo)售是否符合收入確認(rèn)條件，若符合，還應(yīng)看其收入是否按照合同約定的金額分期予以確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)存在以舊換新銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位銷(xiāo)售的商品按新舊商品的市場(chǎng)價(jià)格的差額確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了被審計(jì)單位的做法，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)（?。?。，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查該銷(xiāo)售是否符合收入確認(rèn)條件，若符合，還應(yīng)看其收入是否按照合同約定的金額分期予以確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)存在以舊換新銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位銷(xiāo)售的商品按新舊商品的市場(chǎng)價(jià)格的差額確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了被審計(jì)單位的做法 三、綜合題（以下簡(jiǎn)稱X公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷(xiāo)售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2006年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在2005年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在2006年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”1 700 000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對(duì)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X公司調(diào)整了2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2006年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司2006年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：　 1年以內(nèi) 1～2年 2～3年 3年以上 應(yīng)收賬款a公司 35 150 000 500 000 932 000 　 應(yīng)收賬款b公司 2 000 000 15 100 000 54 000 　 應(yīng)收賬款c公司 600 000 　 25 000 　 應(yīng)收賬款d公司 9 500 000 12 000 000 　 　 應(yīng)收賬款e公司 　 　 　 68 000 小 計(jì) 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 （3）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到2006年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到第1期貨款并確認(rèn)了當(dāng)期的收入400萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合同發(fā)現(xiàn)，合同約定該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格2000萬(wàn)元，分5次于每年12月1日等額收取。該產(chǎn)品成本為1600萬(wàn)元。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的價(jià)目表，價(jià)目表顯示，該產(chǎn)品的售價(jià)為1800萬(wàn)元。（4）銷(xiāo)售給C公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)售合同核對(duì)后無(wú)異常，2006年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收C公司2106萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，C公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2007年1月10日沖減了當(dāng)月銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。要求：針對(duì)資料的事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X 公司2006年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。 29 / 29