【導(dǎo)讀】于例外的是（）。于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2020年11月向某公司預(yù)付了材料采購款。大量退貨和索賠，A公司很難繼續(xù)經(jīng)營，該筆貨款很可能無法收回。開具日期為12月20日，出庫單和發(fā)運(yùn)憑證均在2020年1月20日，但貨款已收到。些特殊情況將發(fā)貨日推遲到1月20日。下面是A注冊會計(jì)師可能采取的措施，正確。支付剩余80％款項(xiàng)，如不滿意，則退貨，Y公司應(yīng)退回全部貨款。在審計(jì)結(jié)束前，公。司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入沒有在2020年的賬目中反映。核銷壞賬4萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)

　　

【正文】 產(chǎn)原價和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注： 固定資產(chǎn)原價 /累計(jì)折舊 2020 年年末余額 49 580/11 296 固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 期初 余額 本年 增加 本年 減少 期末 余額 期初 余額 本年 增加 本年 減少 期末 余額 房屋及建筑物 20 930 2 655 21 23 564 3 490 898 31 4 357 通用 設(shè)備 8 612 1 158 62 9 708 863 865 34 1 694 專用 設(shè)備 10 008 3 854 121 13 741 3 080 1 041 20 4 101 運(yùn)輸 工具 1 681 460 574 1 567 992 232 290 934 土地 472 472 15 15 其他 389 150 11 528 115 83 3 195 設(shè)備 合計(jì) 42 092 8 277 789 49 580 8 540 3 134 378 11 296 （ 3） 長期借款項(xiàng)目附注： 2020 年年末余額 13 730 貸款單位 金額 借款期限 年利率 借款條件 a 銀行第一營業(yè)部 1 800 2020 年 8 月 2020 年 7月 % 抵押借款 b 銀行第一營業(yè)部 11 650 2020 年 9 月 2020 年 8月 % 抵押借款 c 銀行第二營業(yè)部 280 2020年 1月 2020年 1月 % 抵押借款 合計(jì) 13 730 （ 4） 營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目附注： 營業(yè)收入 /營業(yè)成本 2020 年年度發(fā)生額 61 020/52 819 品 名 營業(yè)收入 營業(yè)成本 2020 年發(fā)生額 2020 年發(fā)生額 2020 年發(fā)生額 2020 年發(fā)生額 X產(chǎn)品 40 000 41 000 38 000 33 800 Y 產(chǎn)品 20 000 20 020 19 000 19 019 合計(jì) 60 000 61 020 57 000 52 819 （ 5） XYZ 股份有限公司于 2020 年 10月銷售一批 Y 產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入 1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本 900 萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 2020 年 1 月 15 日被退回。 XYZ股份有限公司 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 1 月 24 日。 XYZ 股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在 2020 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的 “資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ”部分披露為： 本公司于 2020 年 10 月銷售一批 Y 產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入 1 000 萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900 萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 2020 年 1 月 15 日被退回，本公司因此將調(diào)整 2020年 1 月份的營業(yè)收入和營業(yè)成本。 要求： 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審 定無誤，你作為 A和 B 注冊會計(jì)師，請運(yùn)用分析程序，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處 （ 不考慮披露格式 ） ，并簡要說明理由。 3. Y 股份有限公司 （ 以下簡稱 Y公司 ） 主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以 Y 公司倉庫為交貨地點(diǎn)。 C 和 D 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) Y公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于 2020 年 12 月 1 日至 12 月 15 日對 Y 公司的采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。 資料一： C 和 D 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制 程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。 （ 2） 應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗(yàn)收入 庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。 （ 3） 銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員 E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員 E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理 F 的批準(zhǔn)。 （ 4） 倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計(jì)部門職 員 G 審核。會計(jì)部門職員 G 核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。 資料二： C 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 應(yīng)付憑單部門在 9 月末編制了已收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在 10 月 1 日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料 1 000 公斤，單價為每公斤 1 300 元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但 C注冊會計(jì)師注意到 Y公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi) 100 000 元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在 10 月 8 日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時， Y 公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購成本。 C 注冊會計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述 100 000 元運(yùn)輸費(fèi)的記錄。 （ 2） 原材料明細(xì)賬顯示， Y 公司在 11 月 27 日購入乙原材料 694公斤，金額為 70 000元（ 不含增值稅 ） 。 C 注冊會計(jì)師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為 700 公斤，單價為每公斤 100 元 （ 不含增值稅 ） ，但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為 694 公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸 途中損耗所致。按照 Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為 177。1％。 要求： （ 1） 針對資料一第 （ 1） 至第 （ 4） 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷 Y 公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。 （ 2） 針對資料一第 （ 1） 至第 （ 4） 項(xiàng)，請指出哪一項(xiàng)與 “已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄 ”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。 （ 3） 針對資料二第 （ 1） 和第 （ 2） 項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)？ 參考答案 一 、 單項(xiàng)選擇題 1 [答案 ]： A [解析 ]： 原入賬價值＝ 50＋ ＋ 5＝ （ 萬元 ） ；已提折舊＝ 4/109/12＝ （ 萬元 ） ；報(bào)廢凈損失＝ － － 2－ 1＝ （ 萬元 ） 。 [該題針對 “固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 2 [答案 ]： C [解析 ]： 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 3 [答案 ]： B [解析 ]： 在內(nèi)部控制制度比較健全的情況之下，請購單是證明有關(guān)采購交易的 “發(fā)生 ”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。在內(nèi)部控制制度并不健全的情況之下，采購業(yè)務(wù)不一定都有請購單。采購部門會根據(jù)授權(quán)直接訂購企業(yè)有規(guī)律消耗的物料，此時采購交易軌跡的起點(diǎn)就是訂購單。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的特點(diǎn) ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 4 [答案 ]： B [解析 ]： 獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購交易的 “完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的特點(diǎn) ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 5 [答案 ]： C [解析 ]： 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。 [該題針對 “固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 6 [答案 ]： B [解析 ]： 年初機(jī)器設(shè)備的原值為 85 0004/10=34 000（ 萬元 ） 。 1 至 8 月應(yīng)計(jì)提折舊 34 0001/108/12=2 （ 萬元 ） ， 8月份報(bào)廢設(shè)備，剩余設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊 （ 34 000－ 8 000）1/104/12=（ 萬元 ） ，機(jī)器設(shè)備共計(jì)計(jì)提折舊額＝ 2 +＝ 3 （ 萬元 ） ；年初房屋建筑物原值為 85 000－ 34 000＝ 51 000（ 萬元 ） ，應(yīng)計(jì)提折舊 51 0001/20＝ 2 550（ 萬元 ） ， 6 月份新增房屋應(yīng)計(jì)提的折舊 20 0001/206/12＝ 500（ 萬元 ） ，房屋共計(jì)計(jì)提折舊＝ 2 550+500＝ 3 050（ 萬元 ） 。甲公司固定資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)計(jì)提的折舊額為 3 +3 050=6 （ 萬元 ） ，與選項(xiàng) B 最接近。 [該題針對 “固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 7 [答案 ]： B [解析 ]： 應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。至 2020 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面凈值為 39 960 元 [111 000－ 111 00040％－ （ 111 000－ 111 00040％ ） 40％ ]，該設(shè)備2020 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 19 680 元 [（ 39 960－ 600） 247。2]。 [該題針對 “固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 8 [答案 ]： D [解析 ]： 資產(chǎn)負(fù)債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項(xiàng)，說明年前應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負(fù)債類的賬面上是不能查出的，因?yàn)槟昵百~面根本未記錄該筆負(fù)債。 [該題針對 “查找未入賬的應(yīng)付賬款 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 9 [答案 ]： C [解析 ]： 選項(xiàng) A，固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)由董事會批準(zhǔn)，但該缺陷并不構(gòu)成嚴(yán)重缺陷；選項(xiàng) C，所有設(shè)備的購買程序均由使用設(shè)備部門自行辦理，違背職責(zé)劃分的內(nèi)部控制制度，屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 10 [答案 ]： D [解析 ]： 函證應(yīng)付賬款不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。 [該題針對 “函證應(yīng)付賬款 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 11 [答案 ]： A [解析 ]： 對于上市公司，通常應(yīng)在附注中說明是否欠持 5％表決權(quán)股份的股東單位賬款，說明賬齡超過 3年的大額應(yīng)付賬 款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。題中欠款歸還的情況同時具備這三個條件，均應(yīng)披露。 [該題針對 “采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 12 [答案 ]： D [解析 ]： 注冊會計(jì)師對應(yīng)付賬款一般不進(jìn)行函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高，財(cái)務(wù)狀況不佳和應(yīng)付賬款金額較大的情況下應(yīng)實(shí)施函證。 [該題針對 “函證應(yīng)付賬款 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 13 [答案 ]： A [解析 ]： 檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款屬于采購與付款業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 二 、 多項(xiàng)選 擇題 1 [答案 ]： BD [解析 ]： 選項(xiàng) AC 僅是在原始憑證中間的檢查，沒有追查至相關(guān)的賬戶記錄，故不能證明采購已經(jīng)入賬。 [該題針對 “采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 2 [答案 ]： ABCD [解析 ]： 在命題的四種情形下， A公司均既未收到商品或未接受勞務(wù)，而賬面卻加以記錄。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 3 [答案 ]： ACD [解析 ]： 編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單及相關(guān)賬戶等多方面的相互核對；推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng) 付賬款未入賬。 [該題針對 “采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 4 [答案 ]： ACD [解析 ]： 選項(xiàng) A，資產(chǎn)負(fù)債表日已收到發(fā)票，而審計(jì)時尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項(xiàng) B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項(xiàng) C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨；選項(xiàng) D，商品已在資產(chǎn)負(fù)債表日入庫，而尚未收到購貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。 [該題針對 “查找未入賬的應(yīng)付賬款 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 5 [答案 ]： ACD [解析 ]： 注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購 貨發(fā)票 （ 如抬頭不符、與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等 ） 及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。 [該題針對 “查找未入賬的應(yīng)付賬款 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核 ] 6 [答案 ]： BC [解析 ]： 選項(xiàng) A不能證明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)