注冊會計師審計注冊會計師利用他人的工作講義-資料下載頁
2025-08-21 18:24本頁面
【導讀】本章屬于考試的一般重點章節(jié)。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計僅向最高級別的治理層負責并報告工作，而不負有任何執(zhí)行責任。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位管理層對內(nèi)部審計施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計人員是否能夠與注冊會計師進行充分的溝通。時，注冊會計師應(yīng)當考慮：第一，內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。因素，注冊會計師事前應(yīng)與內(nèi)部審計人員在有關(guān)方面達成一致意見是有益的。如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，盡管注冊會計師擁有會計和審計技能，注冊會計師應(yīng)當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
【正文】 如果集團項目組與組成部分注冊會計師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團項目組可能無法獲取形成集團審 計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險。集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)。 一、集團項目組向組成部分注冊會計師的通報 集團項目組應(yīng)當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容。 二、組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的事項 集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關(guān)的事項。 注意： 第一，應(yīng)溝通的具體內(nèi)容。 第二，在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關(guān)審計工作底稿。 三、評價與組成部分注冊會計師的溝通 集團項目組應(yīng)當評價與組成部分注冊會計師的溝通。 如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應(yīng)當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。 第十節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性 如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目 組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。 注意： 如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。 集團項目合伙人應(yīng)當評價未更正錯報（無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的）和未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對集團審計意見的影響。 第十一節(jié) 與集團 管理層和集團治理層的溝通 一、與集團管理層的溝通 ，集團項目組應(yīng)當考慮： （ 1）集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷； （ 2）集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷； （ 3）組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 ，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。 注意 ： 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。在這種情況下，集團項目組應(yīng)當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項。如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應(yīng)當與集團治理層進行討論。如果該事項仍未得到解決，集團項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告。 二、與集團治理層的溝通 集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關(guān)的重大事項。 關(guān)注：集團項目組還應(yīng)當與治理層溝通的事項。 【例題 1 簡答題】（ 2020年） ABC會計師事務(wù)所負責審計 D集團公司 2020年度財務(wù)報表，并委派 A注冊會計師擔任審計項目合伙人。 D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集團中所占 的份額 營業(yè)收入在集團中所占的份額 利潤總額在集團中所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% （ 1） F公司 冰箱 5% 5% 6% （ 2） G公司 洗衣機 5% 40% 5% （ 3） H公司 集團產(chǎn)品的出 口銷售 5% 5% 4% （ 4） 說明： （ 1） E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定 （ 2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 （ 3） 為拓展市場， G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 （ 4） H公司從事了若干遠期外匯合交易，以管理 2020年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。 要求： （ 1）假定在確定某子公司對集團而言 是否具有財務(wù)重大性時， A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代 A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。 （ 2）針對確定的重要組成部分，簡單說明 A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 （ 3）針對確定的非重要組成部分，簡單說明 A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 [答疑編號 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因為 E公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性； G公司為重要組成部分，這是因為 G公司營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認存在可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險； H公司為重要組成部分，這是因為 2020年度外匯匯率持續(xù)波動， H公司從事外匯遠期合同交易存在可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。 F公司為非重要組成部分，這是因為其資產(chǎn)、利潤 總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，并且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 （ 2） A注冊會計師應(yīng)對 E公司和 G公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計。 A注冊會計師應(yīng)針對 H公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。 （ 3） A注冊會計師應(yīng)對 F公司在集團層面實施分析程序，原因為 F公司屬于不重要組成部分。 【例題 2 多選題】下列有關(guān)集團財務(wù)報表審計的提法中，正確的有（ ）。 ，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出 的結(jié)論和形成的意見負責 ，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序 ，集團項目組應(yīng)當與集團治理層進行討論 [答疑編號 3937202002] 『正確答案』 ACD 『答案解析 』選項 B，注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
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