注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作講義-資料下載頁(yè)
2025-08-21 18:24本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】本章屬于考試的一般重點(diǎn)章節(jié)。最理想的狀態(tài)是，內(nèi)部審計(jì)僅向最高級(jí)別的治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加的任何限制或約束，特別是內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分的溝通。時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：第一，內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍；第二，定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事前應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)方面達(dá)成一致意見是有益的。如果編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
【正文】 如果集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間未能建立有效的雙向溝通關(guān)系，則存在集團(tuán)項(xiàng)目組可能無法獲取形成集團(tuán)審 計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時(shí)地通報(bào)工作要求，是集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成有效的雙向溝通關(guān)系的基礎(chǔ)。 一、集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通報(bào) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容。 二、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。 注意： 第一，應(yīng)溝通的具體內(nèi)容。 第二，在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。 三、評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。 如果認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施。 第十節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目 組可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。 注意： 如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)（無論該錯(cuò)報(bào)是由集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的還是由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知的）和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見的影響。 第十一節(jié) 與集團(tuán) 管理層和集團(tuán)治理層的溝通 一、與集團(tuán)管理層的溝通 ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷； （ 3）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 ，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)的集團(tuán)管理層通報(bào)，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)的人員。 注意 ： 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組注意到的可能對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。如果該事項(xiàng)仍未得到解決，集團(tuán)項(xiàng)目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 二、與集團(tuán)治理層的溝通 集團(tuán)項(xiàng)目組向集團(tuán)治理層通報(bào)的事項(xiàng)，可能包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)。 關(guān)注：集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)。 【例題 1 簡(jiǎn)答題】（ 2020年） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì) D集團(tuán)公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占 的份額 營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額 利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% （ 1） F公司 冰箱 5% 5% 6% （ 2） G公司 洗衣機(jī) 5% 40% 5% （ 3） H公司 集團(tuán)產(chǎn)品的出 口銷售 5% 5% 4% （ 4） 說明： （ 1） E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 （ 2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 （ 3） 為拓展市場(chǎng)， G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 （ 4） H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理 2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 要求： （ 1）假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言 是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)單說明理由。 （ 2）針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 （ 3）針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)單說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 [答疑編號(hào) 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因?yàn)?E公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性； G公司為重要組成部分，這是因?yàn)?G公司營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； H公司為重要組成部分，這是因?yàn)?2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)， H公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 F公司為非重要組成部分，這是因?yàn)槠滟Y產(chǎn)、利潤(rùn) 總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 （ 2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) E公司和 G公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì) H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計(jì)程序。 （ 3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) F公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，原因?yàn)?F公司屬于不重要組成部分。 【例題 2 多選題】下列有關(guān)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的提法中，正確的有（ ）。 ，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出 的結(jié)論和形成的意見負(fù)責(zé) ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序 ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論 [答疑編號(hào) 3937202002] 『正確答案』 ACD 『答案解析 』選項(xiàng) B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
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