【正文】 的原因。(4)對于所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、注明，且未被納入盤點范圍。(5)對于被審計單位持有的受托代存存貨，注冊會計師應視情況確定并執(zhí)行有關的補充程序。：注冊會計師應當進行適當抽查，將抽查結果預備審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。(1)抽查目的：目的既為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當執(zhí)行（控制測試），也為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質性測試）。(2)抽查的范圍：所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱藏性較強的存貨。(3)抽查的路線從存或盤點記錄中選取項目追查存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查執(zhí)存或盤點記錄，以測試存或盤點記錄的完整性。(4)如果注冊會計師在實施抽查程序時發(fā)現(xiàn)差異時，如何處理？A查明原因，并及時提請被審計單位更正；B考慮錯誤的潛在范圍和重大程序，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發(fā)生；C可要求被審計單位重新進行盤點。重新盤點的范圍可限制在某一特殊領域或特定盤點小組。存貨的移動情況。注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。具體講：應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便追查至被審計單位的會計記錄。應當觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止性測試。(1)當被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。(2)當被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。(3)如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨的狀況。存貨的狀況。注冊會計師應當了解并觀察被審計單位是否是是否識別出所有的毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，并把所有所有的毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，的詳細情況記錄下來，以便事后追查以及編制存貨跌價準備明細表.在被審計單位存貨盤點結束之前，注冊會計師應當：A再次觀察盤點現(xiàn)象，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；B取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確反映了實際盤點結果。如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已做正確的記錄。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應當關注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。如果這兩者之間存在重大差異，注冊會計師應當通過追加審計程序查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出適當的調整。如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。四、分析性復核毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動意味著被審計單位存在以下情況：a銷售價格發(fā)生變動；b銷售產品總體結構發(fā)生變動；c單位產品成本發(fā)生變動；d固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動毛利率=（收入成本）/收入=1成本/收入=1（變動成本+固定成本）/收入=1（銷量X單位變動成本+固定成本）/（銷量X單價）=1單位變動成本/單價固定成本/（銷量X單價）存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。利用存貨周轉率進行縱向比較與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：a有意或無意地減少存貨儲備b存貨管理或控制程序發(fā)生變動c存貨成本項目發(fā)生變動d存貨核算方法發(fā)生變動e存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動f銷售額發(fā)生大幅度變動第十三章 投資與融資循環(huán)審計 一、投資與融資循環(huán)涉及到的會計問題二、投資與融資循環(huán)涉及到的內部控制第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 一、貨幣資金的內部控制p294295二、貨幣資金審計[思考1]注冊會計師在對ABC公司2004年度會計報表的貨幣資金進行審計時，實施的部分程序有：1. 2005年3月5日對ABC公司全部現(xiàn)金進行盤點監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數額為1000元。ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元。2．取得2004年12月31日的銀行存款調節(jié)表。，并直接收取寄回的詢證函回函。要求：？？3．請問注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？4．請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調節(jié)表后，應檢查哪些內容？5．請問乙注冊會計師索取開戶銀行2005年1月31日日銀行對賬單，能證實查看答案[參考答案]1. 2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額=1000+(165500+400)(165200+300)=2300（元）2. 注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。3．在詢證函內指明回函請直接寄往注冊會計師X所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以注冊會計師X的會計師事務所為回函地址的信封。注冊會計師X直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止ABC公司截流或更改回函。4．注冊會計師應檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的入賬情況。5．注冊會計師索取開戶銀行2005年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。三、期后事項(一)期后時間及其期后事項的責任――審計報告日――會計報表公布日――下一年資產負債表日 （1） （2） （4） （3） （1）期后時間：注冊會計師承擔對期后事項主動查證的責任（2）期后時間：注冊會計師對期后事項僅有關注責任。如果查證期后事項對會計報表存在重大影響。采用A延長審計報告日；B注明雙重日期（除某項附注外均為*月*日，該項附注為*月*日（3）期后時間：期后事項（4)期后發(fā)現(xiàn)的事實：溝通查證后建議修正會計報表或修正審計報告（二）期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表中的某些信息有重大錯誤，就有責任保證已審計會計報表使用者了解有關錯報的情況。注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保留意見后，如果確定會計報表存在重大錯誤時，就會出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實”。無論未能發(fā)現(xiàn)的錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責任促使被審計單位采取恰當措施，向會計報表使用者通報會計報表錯報情況。如果被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師就需將此情況通知被審計單位的董事會。同時，還應向對被審計單位有管轄權的管理機構報告。還有一個更可行的辦法，即讓那些信任會計報表的使用者知道，會計報表不再值得信賴。如果被審計單位是上市公司，也可要求證券監(jiān)管機構和股票交易所通知股東。（三）在會計報表公布日后獲知的重大不一致和重大錯報（1）注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應當提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息。（2）若已審計會計報表需做修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當根據須做修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應改為發(fā)表保留意見或否定意見，同時，應將已審計會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當方式報告給會計報表使用人和有關管理部門。如果被審計單位是上市公司，還應向證券監(jiān)督部門和證券交易所報告，并要求其通知被審計單位股東（3）當被審計單位同意或拒絕修改其他信息時，注冊會計師應采取的措施：a、如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，且被審計單位同意修改，注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當等必要的程序，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。b、如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，而被審計單位拒絕修改，由于該事實的重大錯報與已審計會計報表無關，即與注冊會計師所審計的具體對象無直接關系，故注冊會計師不能因之而對未發(fā)現(xiàn)有重大錯報的已審計會計報表發(fā)表保留意見或否定意見，而只能代之以將注冊會計師對其他信息的關注以書面形式告知被審計單位管理當局，并考慮征求律師的意見。 [思考2]（單選題）K公司拒絕對會計報表公布日后獲知的重大期后事項作出任何調整或披露，而該期后事項在審計報告日之前業(yè)已存在，注冊會計師應當（ ）A提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明；B與被審計單位討論如何處理；C修改審計報告；D向注冊會計師協(xié)會作出專項說明。查看答案[答案]B[解析]如果被審計單位拒絕對會計報表公布日后獲知的重大期后事項作出任何調整或披露，而該期后事項在審計報告日之前業(yè)已存在，該事項屬于影響會計報表公允反映的事項，注冊會計師應當與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表，如果被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應當考慮是否修改審計報告。 [思考3]（多選題）如對審計報告日至會計報表公布日獲知的某一重要期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師重新確定的審計報告日期可能為（?。?。A、原審計報告日期　　　　B、更改后的審計報告日期C、雙重審計報告日期　　　D、多重審計報告日期查看答案[答案]BC[解析]如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告的日期：或者簽署雙重報告日期，即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或者更改審計報告日，即將原審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。 [例4]C注冊會計師于2005年2月10日對ＸＹＺ公司2004年度會計報表進行審計，2005年2月18日結束審計工作，2月25日將審計報告與已審會計報表一并對外公布。假定存在以下幾種情況。（１）ＸＹＺ公司一項金額巨大的銀行借款將于2005年6月1日到期，但無力按期償還。按照取得借款時與借款銀行簽訂的協(xié)議，該項長期借款以ＸＹＺ公司的惟一一幢辦公大樓和全部三座生產廠房中的兩座作為抵押物。進一步調查得知，ＸＹＺ公司已與借款銀行達成延期兩年還款的協(xié)議，但此次協(xié)議須到6月1日才能簽署，且在未來3年中，銀行保留隨時收回借款的權力。對此，請問注冊會計師C應向ＸＹＺ公司提出何種建議？在ＸＹＺ公司接受建議與不接受建議兩種情況下，C注冊會計師分別發(fā)表何種審計意見？（2）審查得知，2002年5月9日，G公司起訴ＸＹＺ公司生產技術侵權，前任注冊會計師根據情況出具了帶強調事項段無保留意見審計報告。但因法院無法取得證據，到2004年2月18日仍未結案。假定通過向ＸＹＺ公司的律師查詢，得知G公司已于2004年1月1日被取締，C注冊會計師應向XYZ公司提出何種建議？如何在審計報告中反映？又假定XYZ公司的律師拒絕提供有關信息，C注冊會計師應對XYZ公司提出何種建議？在建議被接受及不被接受的情況下，C注冊會計師應在審計報告中的何處增加說明段？（3）2005年2月15日，ＸＹＺ公司接到其主要客戶H公司的產品訂單，2月17日發(fā)出產品并確認收入，2月19日，H公司收到商品。后經H公司驗收，發(fā)現(xiàn)本批產品存在著嚴重的質量問題，因此將所購商品于2月21日退回ＸＹＺ公司要求返修。在當月22日，ＸＹＺ公司責成其內部審計將此情況告知C注冊會計師。C注冊會計師于24日追加審計后確認，返修商品已于23日發(fā)往H公司，H公司對返修后產品的質量表示滿意。此情況對審計報告的影響？為什么？（4）ＸＹＺ公司的主營業(yè)務之一是生產甲產品。甲產品的銷售收入占ＸＹＺ公司主營業(yè)務收入的80%。長期以來，ＸＹＺ公司60%的甲產品均銷售給其主要客戶I公司。而I公司所購買的ＸＹＺ公司的甲產品僅占其購買量的10%，但通過提供生產技術向ＸＹＺ公司投資，其投資額雖僅占XYZ公司注冊資本的15%，但I公司通過其關鍵生產技術成功地實施了對ＸＹＺ公司主要產品的生產和銷售的控制。經查，ＸＹＺ公司銷售給I公司的產品價格低于銷售給其他單位的產品售價20%。對此，C注冊會計師應向ＸＹＺ公司提出何種建議？為什么？在建議被接受和不接受的情況下，C注冊會計師應發(fā)表何種類型的審計意見？查看答案[參考答案]（1）C注冊會計師應提請ＸＹＺ公司在會計報表附注中披露銀行同意延期兩年還款、相關協(xié)議尚未簽署、銀行保留隨時收回借款的權力等內容。如果ＸＹＺ公司接受C注冊會計師的建議，C可以發(fā)表ＸＹＺ公司帶強調事項段的無保留意見；如果ＸＹＺ公司拒絕接受C的建議，則C應當發(fā)表保留意見或否定意見。（2）假定C注冊會計師通過向ＸＹＺ公司的律師查詢，得知G公司已于2004年1月1日被取締，他既無須就此事