【導讀】資產減值是企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的重要事項，直接影響財務狀況和經營成果，并且可收回金額。中重要性程度較高，既可能出現在選擇題中，也可能與其他大部分章節(jié)相結合出綜合題。資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產除特別說明外，包括單項資產和資產。本章遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定。業(yè)的長期股權投資和重大影響之下的長期股權投資。采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產，類似一項存貨。在實際工作中《資產減值》準則是操作難度比較大的準則，如企業(yè)有一棟房屋發(fā)生減值跡象，少于每年年終進行減值測試。，按其差額計提減值準備，確認減值損失。在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為7200元，則持有該項固定資產對甲公司2×10年。兩項合計為7150萬元。

　　

【正文】 限稍長也不受影響。 （ 3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該項權益工具結算的衍生工具除外。 首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下兩種情況除外： （ 1）嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變； （ 2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。 注意：以上兩點主要是強調此類指定時要有 “ 衍生性 ” 。 其次，對于混合工具以外的金融負債，只有能夠產生更相關的會計信息時才能將該項金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 產生更相關會計信息的情況包括： （ 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 （ 2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 （二）會計處理 【例題 1 單項選擇題】企業(yè)對確實無法支付的應付賬款，應 轉入的會計科目是（ ）。 [答疑編號 3756090101] 『正確答案』 D 『答案解析』對于企業(yè)無法支付的應付賬款，計入 “ 營業(yè)外收入 ” 中。 【例題 2 多項選擇題】下列有關金融 負債的說法中，正確的有（ ）。 ，初始計量時發(fā)生的相關交易費用應當計入其賬面價值 ，應當按公允價值進行后續(xù)計量 ，其公允價值變動形成的利得或損失，應計入當期損益 ，終止確認時產生的利得或損失應計入資本公積 [答疑編號 3756090102] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A，應剔除財務擔保合同、套期工具等特殊情況；選項 B，交易費用應計入投資收益；選項 E，以攤余成本或成本進行后續(xù)計量的金融負債，比如應付債券、長期借款等其終止確認時，產生的利得和損失是計入當期損益的。 二、應付職工薪酬 （一）職工薪酬的涵 義和內容 指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 職工包括三類： （ 1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工； （ 2）未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等； （ 3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但 為企業(yè)提供了類似服務的人員，如企業(yè)與中介機構簽訂的勞務人員等也視同企業(yè)職工處理。 （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經費和職工教育經費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）； （ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如企業(yè)提供給職工以權益結算的認股權、以現金結算但以權益工具公允價值為 基礎確定的現金股票增值權等。 【例題 3 多項選擇題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（ ）。 [答疑編號 3756090103] 『正確答案』 ABCDE 【例題 4 多項選擇題】下列項目中，屬于職工薪酬的有（ ）。 [答疑編號 3756090104] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認和處理 ，將應付的職工薪酬確認為負債；同時，按照 “ 誰受益誰負擔 ” 的原則來確認為有關成本費用。 企業(yè)應根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理： （ 1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本； （ 2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本； （ 3）上述 兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬進行講解。 （ 1）具有明確計提標準的職工薪酬。對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的的職工薪酬項目，企業(yè)應按照國家規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費（工資總額的 2%）和職工教育經費（工資總額的 %）等。 （ 2）沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。企業(yè)應根據歷史經驗數據和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。但一經確定，則是不能隨意變更的。 【例題 5 計算分析題】（教材例題 92） 208 年 6月，安吉公司當月應發(fā)工資 2 000萬元，其中 ：生產部門直接生產人員工資 1 000萬元；生產部門管理人員工資 200萬元；公司管理部門人員工資 360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資 100萬元；建造廠房人員工資 220萬元；內部開發(fā)存貨管理系統人員工資 120萬元。 根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據 207 年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計 208 年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額 的 2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的 2%和 %計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產》資本化為無形資產的條件。 [答疑編號 3756090105] 『正確答案』應計 入生產成本的職工薪酬金額 ＝ 1 000＋ 1 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 1 400（萬元） 其中， 1000萬元是工資部分， 400萬元是公司發(fā)放的社保公積金、福利費和工會經費等。 應計入制造費用的職工薪酬金額 ＝ 200＋ 200 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 280（萬元） 應計入管理費用的職工薪酬金額 ＝ 360＋ 360 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 504（萬元） 應計入銷售費用的職 工薪酬金額 ＝ 100＋ 100 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 140（萬元） 應計入在建工程成本的職工薪酬金額 ＝ 220＋ 220 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 308（萬元） 應計入無形資產成本的職工薪酬金額 ＝ 120＋ 120 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 168（萬元） 公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理： 借：生產 成本 14 000 000 制造費用 2 800 000 管理費用 5 040 000 銷售費用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬 — 工資 20 000 000 — 職工福利 [20 000 0002%]400 000 — 社會保險費 [20 000 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%） ]4 800 000 — 住房公積金 [20 000 000%]2 100 000 — 工會經費 [20 000 0002%]400 000 — 職工教育經費 [20 000 000%]300 000 ☆ （ 1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。 ① 企業(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的（例如企業(yè)以自產的毛巾、手機等發(fā)放給職工） —— 應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。 ② 以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 —— 應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬，但不確認為收入。 ◆ 以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據受益對象，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。 以自產產品發(fā)放給職工作為福利： 借：生產成本 管理費用 在建工程 研發(fā) 支出 —— 資本化支出等 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 【例題 6 計算分析題】（教材例題 93）某公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工 100名， 209年 2月，公司以其生產的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號液晶彩電的售價為每臺 7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17%；某公司購買電 暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為 17%。假定 100名職工中 85名為直接參加生產的職工， 15名為總部管理人員。 [答疑編號 3756090106] 『正確答案』分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè) 務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。 彩電的售價總額＝ 7 00085 ＋ 7 00015 ＝ 595 000＋ 105 000＝ 700 000（元） 彩電的增值稅銷項稅額＝ 857 00017% ＋ 157 00017% ＝ 101 150＋ 17 850＝ 119 000（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產成本 [595 000＋ 101 150]696 150 管理費用 [105 000＋ 17 850]122 850 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 819 000 實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務收入 700 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 119 000 借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 電暖氣的購價金額＝ 85500 ＋ 15500 ＝ 42 500＋ 7 500＝ 50 000（元） 電暖氣的進項 稅額＝ 8550017% ＋ 1550017% ＝ 7 225＋ 1 275＝ 8 500（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產成本 [42 500＋ 7 225]49 725 管理費用 [7 500＋ 1 275]8 775 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 58 500 購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 （ 2）將企業(yè)擁有的房屋等資產 無償提供給職工使用的 —— 應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。 （ 3）租賃住房等資產供職工無償使用的 —— 應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。注：此時不存在計提折舊的問題。 ◆ 難以認定受益對象的非貨幣性福利 —— 直接計入當期損益和應付職工薪酬。 借：生產成本 管理費用 在建工程等 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 貸：累計折舊 銀行存