【導(dǎo)讀】本章是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，闡述的是會(huì)計(jì)的基本理念，是以后各章節(jié)的大綱，以后各章節(jié)具體業(yè)務(wù)的。處理，應(yīng)該以本章的基本原則為指導(dǎo)，不得違背本章的基本原則。本章的考題一般是對(duì)基本原理的理解，是以理解具體實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，因此，難度比較大。2020年開(kāi)始，選擇題多數(shù)都。是一題多問(wèn)的形式，本章就很少單獨(dú)出考題了。從考試分值來(lái)看，本章不重要。映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。是編報(bào)的首要出發(fā)點(diǎn)；受托責(zé)任是次要目標(biāo)。法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)永遠(yuǎn)存續(xù)，因此，有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。即，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。計(jì)量屬性計(jì)價(jià)了，而應(yīng)改為清算價(jià)格計(jì)量。是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的判斷；④銷(xiāo)售商品收入的確

　　

【正文】 R＝ 8%： [10 000 （ P/F， 8%， 3）＋ 600 （ P/A， 8%， 3）＋ 300]/（ 1＋ 8%/2）＝（ 10 000 ＋ 600 ＋ 300）/（ 1＋ 8%/2）＝ 9 408（元） 運(yùn)用 插值法，計(jì)算出 “R” 即實(shí)際利率為 8%。 折價(jià)攤銷(xiāo)表 計(jì)息日期 票面利息 實(shí)際利息 8% 溢折價(jià)攤銷(xiāo)額 攤余成本 2020年 07月 01日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 300 600 600 600 376 759 771 786 － 76 － 159 － 171 － 186 9 408 9 484 9 643 9 814 10 000 合 計(jì) 2 100 2 692 － 592 — （ 2） 2020 年 12 月 31日計(jì)息 借：應(yīng)收利息 300 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 76 貸：投資收益 376 （ 3） 2020 年 12 月 31日計(jì)息 借：應(yīng)收利息 600 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 159 貸：投資收益 759 （ 4） 2020 年 6月 30 日計(jì)息并出售 ① 計(jì)息 計(jì)息期為 2020 年前六個(gè)月 應(yīng)收利息＝ 10 0006%247。126 ＝ 300（元） 折價(jià)攤銷(xiāo)額＝ 1716247。12 ＝ 86（元） 借：應(yīng)收利息 300 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 86 貸：投資收益 386 ② 出售 “ 應(yīng)收利息 ” 科目余額＝ 300 “ 折價(jià) ” 科目余額＝ 592－ 76－ 159－ 86＝ 271 借：銀行存款 9 800 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 271 投資收益 229（倒擠） 貸：持有至到期投資 —— 成本 10 000 應(yīng)收利息 300 持有至到期投資總結(jié) 總結(jié)四個(gè)問(wèn)題：一是購(gòu)買(mǎi)日與發(fā)行日不一致；二是處置時(shí)應(yīng)先計(jì)提利息；三是賬面價(jià)值的計(jì)算；四是賬面價(jià)值與攤余成本的關(guān)系。 購(gòu)買(mǎi)日與發(fā)行日不一致時(shí)，發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日的利息，對(duì)于一次付息債券，計(jì)入 “ 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 ” ；對(duì)于分期付息債券，計(jì)入 “ 應(yīng)收利息 ” ，同時(shí)，應(yīng)注意將利息從買(mǎi)價(jià)中扣除，不能計(jì)入持有至到期投資的賬面價(jià)值。 利息調(diào)整的處理： 第一，利息調(diào)整的期限為購(gòu)買(mǎi)日至到期日。 第二，應(yīng)注意非完整年度的折現(xiàn)問(wèn)題（實(shí)際利率按時(shí)間比例分割）。 （尤其是期中處置）。 3 .賬面價(jià)值的計(jì)算（分期付息債券） 賬面價(jià)值＝成本＋利息調(diào)整（貸方余額為負(fù)數(shù)）＝入賬價(jià)值－溢折價(jià)攤銷(xiāo)額（折價(jià) 攤銷(xiāo)額為負(fù)數(shù)） 即，溢價(jià)情況下，賬面價(jià)值越來(lái)越?。徽蹆r(jià)情況下，賬面價(jià)值越來(lái)越大。賬面價(jià)值總是向面值回歸，到期時(shí)等于面值。 ＝賬面價(jià)值 （三）減值（第六節(jié)） （ 1）減值損失的計(jì)算 減值金額＝賬面價(jià)值－未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （ 2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。 （ 3）金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單項(xiàng)測(cè)試未減值的，再進(jìn)行組合測(cè)試。 （ 4）組合測(cè)試應(yīng)注意： ① 具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的進(jìn)行組合； ② 單項(xiàng)資產(chǎn)證明減值的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)減值損失； ③ 應(yīng)以類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。 【例題 4 計(jì)算題】 2020年 1月 1日， XYZ 公司支付價(jià)款 l 000 元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入 A 公司發(fā)行的 5 年期債券，面值 1 250 元，票面利率 %，于年末支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以 將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 XYZ 公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì) A公司不會(huì)提前贖回。 XYZ 公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年 12月 31 日，有客觀證據(jù)表明 A 公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難， XYZ公司據(jù)此認(rèn)定對(duì) A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元， 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元，但 2020年 12月 31日將僅收到本金 800 元。 （ 2） 2020 年 12月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59元。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59 元，并且有客觀證據(jù)表明 A 公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善， A 公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì) 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元，本金 1 000 元。 （ 4） 2020 年 12月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59元和償還的本金 1 000 元。 假定不考慮所得稅因素（小數(shù)保留到整數(shù)）。 【解答】 假設(shè)不發(fā)生減值的利息調(diào)整表 計(jì)息日期 票面利息 實(shí)際利息 10% 溢折價(jià)攤銷(xiāo)額 攤余成本 2020年 01月 01日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 59 59 59 59 100 104 109 114 － 41 － 45 － 50 － 55 1 000 1 041 1 086 1 136 1 191 2020年 12月 31日 59 118 － 59 1 250 合 計(jì) 295 545 － 250 — 解答 （ 1） 2020 年 1月 1日購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 2020 年 l2 月 31日計(jì)息 借：應(yīng)收利 息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （ 3） 2020 年 12 月 31日確認(rèn)計(jì)息、確認(rèn)減值 ① 計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 完成上述賬務(wù)處理之后， 債券的賬面價(jià)值（即攤余成本）＝（ 1 250－ 250）＋ 41＋ 45＝ 1 086（元） ② 確認(rèn)減值 確認(rèn)減值損失時(shí)，首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，持有至到期投資的可收回金額，就是其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計(jì)算現(xiàn)值時(shí)，必須按照原實(shí)際利率 10%作為折現(xiàn)率（不得重新確定折現(xiàn)率）。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝ 59 （ 1＋ 10%）1 ＋ 59 （ 1＋ 10%） 2 ＋ 800 （ 1＋ 10%） 3 ＝ 703（元） 減值損失＝賬面價(jià)值 1 086－現(xiàn)值 703＝ 383（元）（注：賬面價(jià)值應(yīng)是當(dāng)年利息調(diào)整之后的攤余成本）。 借：資產(chǎn)減值損失 383 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 383 （ 4） 2020 年 12 月 31日計(jì)息 2020 年 12月 31 日計(jì)息 實(shí)際利息＝ 2020 年初攤余成本 實(shí)際利率＝ 703（ 1 086－ 383） 10% ＝ 70（元） （注：攤余成本應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備）。 溢折價(jià)攤銷(xiāo)額＝票面利息－實(shí)際利息＝ 59－ 70＝－ 11（元） 期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價(jià)攤銷(xiāo)額＝ 703－（－ 11）＝ 714（元） 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 11 貸：投資收益 70 （ 5） 2020 年 12 月 31日會(huì)計(jì)處理 ① 計(jì)息 實(shí)際利息＝ 2020 年初攤余成本 71410% ＝ 71（元） 溢折價(jià)攤銷(xiāo)額＝ 票面利息 59－實(shí)際利息 71＝ － 12（元） 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 12 貸：投資收益 71 期末攤余成本＝期初攤余成本 714－溢折價(jià)攤銷(xiāo)額（－ 12）＝ 726 （元） 2020 年 12月 31 日，減值情況發(fā)生了變化，與上次的估計(jì)不同了，要重新計(jì)算減值損失。 ② 確認(rèn)減值 首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金 額，即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值： 2020 年 12月 31 日，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝（ 1 000＋ 59） （ 1＋ 10%） 1＝ 963（元） 減值損失＝賬面價(jià)值即攤余成本 726－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 963＝－ 237（元） 即，減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限制條件有兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)原確認(rèn)的減值損失即 383，二是轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不得超過(guò)假定沒(méi)有發(fā)生減值情況下的攤余成本即 1191。減值損失 237原減值準(zhǔn)備 383，轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值＝726＋ 237＝ 963 1 191，因此，轉(zhuǎn)回減值金額為 237。 2020年 12 月 31日 確認(rèn)減值： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 237 貸：資產(chǎn)減值損失 237 （ 6） 2020 年 12 月 31日計(jì)息、到期收回本息 ① 計(jì)息 由于 2020 年是最后一期計(jì)提利息，要進(jìn)行尾數(shù)調(diào)整，因此要采用倒擠的方法計(jì)算實(shí)際利息： 溢折價(jià)攤銷(xiāo)額＝期初攤余成本 963－最終攤余成本 1 000＝－ 37（元） 實(shí)際利息＝票面利息 59－溢折價(jià)攤銷(xiāo)額（－ 37）＝ 96 （元） 2020 年 12月 31 日計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 37 貸：投資收益 96 期末攤余成本＝期初攤余成本 963 －溢折價(jià)攤銷(xiāo)額（－ 37）＝ 1 000。這與之前預(yù)計(jì)的可收回本金 1 000 元是相符的。 ②2020 年 12月 31 日到期收回本息 到期收回本息的會(huì)計(jì)處理： “ 減值準(zhǔn)備 ” 科目余額＝ 383－ 237＝ 146（元）（貸方） “ 利息調(diào)整 ” 科目余額＝（ 1）貸方 250－（ 2）借方 41－（ 3）借方 45－（ 4）借方 11－（ 5）借方 12－（ 6）借方37＝ 104（元）（貸方） 借：銀行存款 1 000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 146 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 104 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 知識(shí)點(diǎn) 4：貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類(lèi)金融資產(chǎn)中唯一一類(lèi)沒(méi)有公允價(jià)值的。貸款，指的是銀行，制造型企業(yè)沒(méi)有 “ 貸款 ” 。對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)。 應(yīng)收款項(xiàng)包括 6 項(xiàng)： 1） 應(yīng)收賬款； 2）其他應(yīng)收款； 3）應(yīng)收票據(jù)； 4）應(yīng)收股利； 5）應(yīng)收利息； 6）長(zhǎng)期應(yīng)收款。 會(huì)計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，是采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值（應(yīng)收款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷(xiāo)溢折價(jià)。但長(zhǎng)期應(yīng)收款除外。如果應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，與持有至到期投資，其主要差別在于前者沒(méi)有在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，并且在出 售或重分類(lèi)方面受到限制較少。 補(bǔ)充內(nèi)容： 一、貨幣資金 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。 實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，有關(guān)部門(mén)發(fā)生零星支出時(shí)會(huì)計(jì)上無(wú)需進(jìn)行處理。無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺，借記管理費(fèi)用；無(wú)法查明的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，貸記營(yíng)業(yè)外收入。 銀行存款不能收回，借記營(yíng)業(yè)外支出。 其它貨幣資金包括 6 項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證存款、信用卡存款、存出投資款。銀行承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)），支票即銀行存款。 二、預(yù)付賬款 預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè) “ 預(yù)付賬款 ” 科目，而直接計(jì)入 “ 應(yīng)付 賬款 ” 科目的借方（重要性原則）。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目的借方余額列入 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目。 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 知識(shí)點(diǎn) 5：可供出售金融資產(chǎn)的核算