【導讀】本章是企業(yè)會計準則體系中的基本準則，闡述的是會計的基本理念，是以后各章節(jié)的大綱，以后各章節(jié)具體業(yè)務的。處理，應該以本章的基本原則為指導，不得違背本章的基本原則。本章的考題一般是對基本原理的理解，是以理解具體實務為基礎，因此，難度比較大。2020年開始，選擇題多數都。是一題多問的形式，本章就很少單獨出考題了。從考試分值來看，本章不重要。映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。是編報的首要出發(fā)點；受托責任是次要目標。法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨立承擔民事責任的組織。持續(xù)經營假設下，企業(yè)會永遠存續(xù)，因此，有必要進行會計分期。即，持續(xù)經營是會計分期的前提。計量屬性計價了，而應改為清算價格計量。是否確認銷售收入；③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下的企業(yè)合并的判斷；④銷售商品收入的確

　　

【正文】 R＝ 8%： [10 000 （ P/F， 8%， 3）＋ 600 （ P/A， 8%， 3）＋ 300]/（ 1＋ 8%/2）＝（ 10 000 ＋ 600 ＋ 300）/（ 1＋ 8%/2）＝ 9 408（元） 運用 插值法，計算出 “R” 即實際利率為 8%。 折價攤銷表 計息日期 票面利息 實際利息 8% 溢折價攤銷額 攤余成本 2020年 07月 01日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 300 600 600 600 376 759 771 786 － 76 － 159 － 171 － 186 9 408 9 484 9 643 9 814 10 000 合 計 2 100 2 692 － 592 — （ 2） 2020 年 12 月 31日計息 借：應收利息 300 持有至到期投資 —— 利息調整 76 貸：投資收益 376 （ 3） 2020 年 12 月 31日計息 借：應收利息 600 持有至到期投資 —— 利息調整 159 貸：投資收益 759 （ 4） 2020 年 6月 30 日計息并出售 ① 計息 計息期為 2020 年前六個月 應收利息＝ 10 0006%247。126 ＝ 300（元） 折價攤銷額＝ 1716247。12 ＝ 86（元） 借：應收利息 300 持有至到期投資 —— 利息調整 86 貸：投資收益 386 ② 出售 “ 應收利息 ” 科目余額＝ 300 “ 折價 ” 科目余額＝ 592－ 76－ 159－ 86＝ 271 借：銀行存款 9 800 持有至到期投資 —— 利息調整 271 投資收益 229（倒擠） 貸：持有至到期投資 —— 成本 10 000 應收利息 300 持有至到期投資總結 總結四個問題：一是購買日與發(fā)行日不一致；二是處置時應先計提利息；三是賬面價值的計算；四是賬面價值與攤余成本的關系。 購買日與發(fā)行日不一致時，發(fā)行日至購買日的利息，對于一次付息債券，計入 “ 持有至到期投資 —— 應計利息 ” ；對于分期付息債券，計入 “ 應收利息 ” ，同時，應注意將利息從買價中扣除，不能計入持有至到期投資的賬面價值。 利息調整的處理： 第一，利息調整的期限為購買日至到期日。 第二，應注意非完整年度的折現問題（實際利率按時間比例分割）。 （尤其是期中處置）。 3 .賬面價值的計算（分期付息債券） 賬面價值＝成本＋利息調整（貸方余額為負數）＝入賬價值－溢折價攤銷額（折價 攤銷額為負數） 即，溢價情況下，賬面價值越來越??；折價情況下，賬面價值越來越大。賬面價值總是向面值回歸，到期時等于面值。 ＝賬面價值 （三）減值（第六節(jié)） （ 1）減值損失的計算 減值金額＝賬面價值－未來現金流量現值 （ 2）預計未來現金流量現值，按照該金融資產的原實際利率折現確定。 （ 3）金額重大的金融資產應單獨進行減值測試，單項測試未減值的，再進行組合測試。 （ 4）組合測試應注意： ① 具有類似信用風險特征的進行組合； ② 單項資產證明減值的，應單獨確認減值損失； ③ 應以類似風險特征組合的歷史損失率為基礎。 【例題 4 計算題】 2020年 1月 1日， XYZ 公司支付價款 l 000 元（含交易費用）購入 A 公司發(fā)行的 5 年期債券，面值 1 250 元，票面利率 %，于年末支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以 將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。 XYZ 公司在購買該債券時，預計 A公司不會提前贖回。 XYZ 公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關資料如下： （ 1） 2020 年 12月 31 日，有客觀證據表明 A 公司發(fā)生了嚴重財務困難， XYZ公司據此認定對 A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預期 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元， 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元，但 2020年 12月 31日將僅收到本金 800 元。 （ 2） 2020 年 12月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59元。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59 元，并且有客觀證據表明 A 公司財務狀況顯著改善， A 公司的償債能力有所恢復，估計 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元，本金 1 000 元。 （ 4） 2020 年 12月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59元和償還的本金 1 000 元。 假定不考慮所得稅因素（小數保留到整數）。 【解答】 假設不發(fā)生減值的利息調整表 計息日期 票面利息 實際利息 10% 溢折價攤銷額 攤余成本 2020年 01月 01日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 59 59 59 59 100 104 109 114 － 41 － 45 － 50 － 55 1 000 1 041 1 086 1 136 1 191 2020年 12月 31日 59 118 － 59 1 250 合 計 295 545 － 250 — 解答 （ 1） 2020 年 1月 1日購入債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調整 250 （ 2） 2020 年 l2 月 31日計息 借：應收利 息 59 持有至到期投資 —— 利息調整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 （ 3） 2020 年 12 月 31日確認計息、確認減值 ① 計息 借：應收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 完成上述賬務處理之后， 債券的賬面價值（即攤余成本）＝（ 1 250－ 250）＋ 41＋ 45＝ 1 086（元） ② 確認減值 確認減值損失時，首先應確定資產的可收回金額，持有至到期投資的可收回金額，就是其未來現金流量的現值。計算現值時，必須按照原實際利率 10%作為折現率（不得重新確定折現率）。預計未來現金流量現值＝ 59 （ 1＋ 10%）1 ＋ 59 （ 1＋ 10%） 2 ＋ 800 （ 1＋ 10%） 3 ＝ 703（元） 減值損失＝賬面價值 1 086－現值 703＝ 383（元）（注：賬面價值應是當年利息調整之后的攤余成本）。 借：資產減值損失 383 貸：持有至到期投資減值準備 383 （ 4） 2020 年 12 月 31日計息 2020 年 12月 31 日計息 實際利息＝ 2020 年初攤余成本 實際利率＝ 703（ 1 086－ 383） 10% ＝ 70（元） （注：攤余成本應扣除減值準備）。 溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息＝ 59－ 70＝－ 11（元） 期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝ 703－（－ 11）＝ 714（元） 借：應收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調整 11 貸：投資收益 70 （ 5） 2020 年 12 月 31日會計處理 ① 計息 實際利息＝ 2020 年初攤余成本 71410% ＝ 71（元） 溢折價攤銷額＝ 票面利息 59－實際利息 71＝ － 12（元） 借：應收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調整 12 貸：投資收益 71 期末攤余成本＝期初攤余成本 714－溢折價攤銷額（－ 12）＝ 726 （元） 2020 年 12月 31 日，減值情況發(fā)生了變化，與上次的估計不同了，要重新計算減值損失。 ② 確認減值 首先應確定資產的可收回金 額，即預計未來現金流量現值： 2020 年 12月 31 日，預計未來現金流量現值＝（ 1 000＋ 59） （ 1＋ 10%） 1＝ 963（元） 減值損失＝賬面價值即攤余成本 726－預計未來現金流量現值 963＝－ 237（元） 即，減值損失應當轉回，轉回的金額限制條件有兩個：一是轉回金額不得超過原確認的減值損失即 383，二是轉回后賬面價值不得超過假定沒有發(fā)生減值情況下的攤余成本即 1191。減值損失 237原減值準備 383，轉回后賬面價值＝726＋ 237＝ 963 1 191，因此，轉回減值金額為 237。 2020年 12 月 31日 確認減值： 借：持有至到期投資減值準備 237 貸：資產減值損失 237 （ 6） 2020 年 12 月 31日計息、到期收回本息 ① 計息 由于 2020 年是最后一期計提利息，要進行尾數調整，因此要采用倒擠的方法計算實際利息： 溢折價攤銷額＝期初攤余成本 963－最終攤余成本 1 000＝－ 37（元） 實際利息＝票面利息 59－溢折價攤銷額（－ 37）＝ 96 （元） 2020 年 12月 31 日計息 借：應收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調整 37 貸：投資收益 96 期末攤余成本＝期初攤余成本 963 －溢折價攤銷額（－ 37）＝ 1 000。這與之前預計的可收回本金 1 000 元是相符的。 ②2020 年 12月 31 日到期收回本息 到期收回本息的會計處理： “ 減值準備 ” 科目余額＝ 383－ 237＝ 146（元）（貸方） “ 利息調整 ” 科目余額＝（ 1）貸方 250－（ 2）借方 41－（ 3）借方 45－（ 4）借方 11－（ 5）借方 12－（ 6）借方37＝ 104（元）（貸方） 借：銀行存款 1 000 持有至到期投資減值準備 146 持有至到期投資 —— 利息調整 104 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 知識點 4：貸款和應收款項 第四節(jié) 貸款和應收款項 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 貸款和應收款項是四類金融資產中唯一一類沒有公允價值的。貸款，指的是銀行，制造型企業(yè)沒有 “ 貸款 ” 。對于制造型企業(yè)來說，貸款和應收款項是指貨幣資金和應收款項。 應收款項包括 6 項： 1） 應收賬款； 2）其他應收款； 3）應收票據； 4）應收股利； 5）應收利息； 6）長期應收款。 會計處理 貸款和應收款項的會計處理原則，是采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。但是，由于應收賬款等一般期限較短，名義價值與實際價值（應收款的現值）相差很小，根據重要性原則，應收賬款一般不需要折現，直接按名義價值入賬，后續(xù)計量也就不需計算實際利息和攤銷溢折價。但長期應收款除外。如果應收款項出現了減值跡象，應該確認減值損失，計提壞賬準備。 貸款和應收款項，與持有至到期投資，其主要差別在于前者沒有在活躍市場上的報價，并且在出 售或重分類方面受到限制較少。 補充內容： 一、貨幣資金 貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其它貨幣資金。 實行定額備用金制度的企業(yè)，有關部門發(fā)生零星支出時會計上無需進行處理。無法查明原因的庫存現金短缺，借記管理費用；無法查明的庫存現金溢余，貸記營業(yè)外收入。 銀行存款不能收回，借記營業(yè)外支出。 其它貨幣資金包括 6 項：外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用證存款、信用卡存款、存出投資款。銀行承兌匯票屬于應收票據（應付票據），支票即銀行存款。 二、預付賬款 預付款項不多的企業(yè)，可以不設 “ 預付賬款 ” 科目，而直接計入 “ 應付 賬款 ” 科目的借方（重要性原則）。編制資產負債表時，應當將 “ 應付賬款 ” 科目的借方余額列入 “ 預付款項 ” 項目。 企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將其轉入其他應收款。 知識點 5：可供出售金融資產的核算