【導(dǎo)讀】換、債務(wù)重組、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等章節(jié)相結(jié)合出題，所以本章為基礎(chǔ)性內(nèi)容，需要認(rèn)真掌握。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；經(jīng)營出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生安裝人員工資為10萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)5萬元。外購固定資產(chǎn)的成本中包括購買支付。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元。以后期間的賬務(wù)處理與20×8年6月30日相同，此略。

　　

【正文】 1題至第 3題。 ，正確的有（ ）。 [答疑編號 3756060106] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項(xiàng) C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本；選項(xiàng) E，對于在建建筑物如果董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，也應(yīng)可以作為投資性房地產(chǎn)核算。 ，正確的有（ ）。 208 年計(jì)提折舊 60 萬元 208 年 12月 31 日作為存貨列示，并按照 12 000萬元計(jì)量 208 年 12月 31 日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5 925萬元計(jì)量 208 年 12月 31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3 000萬元計(jì)量 [答疑編號 3756060107] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項(xiàng) C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值。選項(xiàng) D，題目條件給出 “208年 9月 20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6000萬元 ” ，這里理解為：發(fā)生的建造成本 6000萬元中包含了土地使用權(quán)的攤銷額，所以計(jì)算商業(yè)設(shè)施的成本時(shí)，不再單獨(dú)加上土地使用權(quán)的攤銷額。 ，正確的有（ ）。 208 年 9月 20日開始攤銷并計(jì)入損益 208 年 12月 31日按照 1 200萬元計(jì)量 [答疑編號 3756060108] 『正確答案』 AE 『答案解析』選項(xiàng) B，因?yàn)槭桥c資產(chǎn)相關(guān)的，應(yīng)于 208 年 10月開始攤銷；選項(xiàng) C，在 208年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此 208 年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照 1 200萬元計(jì)量；選項(xiàng) D，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本，不進(jìn)行攤銷。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究與開發(fā)的區(qū)分 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入 開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如：研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。 開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。 二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn) 研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入 “ 研發(fā)支出 ” 科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi) 用化支出金額轉(zhuǎn)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。 開發(fā)階段的支出，符合條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ； 用或出售的意圖； ，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 。 三、研究與開發(fā)支出的計(jì)量和會計(jì)處理 【例題 1 計(jì)算分析題】 207 年 1月 1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 5 000萬元、人工工資 1 000萬元，以及其他費(fèi)用 4 000萬元，總計(jì) 10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為 6 000萬元。 207年 12月 31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá) 到預(yù)定用途。 [答疑編號 3756060201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 40 000 000 —— 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000 （ 2） 207 年 12月 31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途： 借：管理費(fèi)用 40 000 000 無形資產(chǎn) 60 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 40 000 000 —— 資本化支出 60 000 000 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)， 2020年度投入研究費(fèi)用300萬元， 2020年度投入開發(fā)費(fèi)用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2020年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等 60萬元。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）。 [答疑編號 3756060202] 『正確答案』 A 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)的使用壽命 （一）分類 ，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量； ，企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算 。 （二）使用壽命的確定 ，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 注意： （ 1）預(yù)期的使用年限較短時(shí)，將較短的使用年限確定為使用壽命； （ 2）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。 ，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)于每年年終時(shí)，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理。 二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）攤銷起止時(shí)間 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止 。 注意：起止月份與固定資產(chǎn)的區(qū)別。 （二）攤銷方法 應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 （三）攤銷金額和殘值 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額 。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 ※ 注意 ※ 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： 。 ，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。 如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于 其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。 【例題 1 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年 1月 1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬元，攤銷年限為 10年，采用直線法攤銷。 2020年 12月 31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 180萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。 2020年 12月 31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（ ）。 [答疑編號 3756060203] 『正確答案』 A 『答案解析』無形資產(chǎn)的賬面余額指的是賬面原價(jià)，即本題中的實(shí)際成本 500萬元。 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =無形資產(chǎn)的賬面余額－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】 A公司的注冊資本為 6 000萬元， 2020年初， B公司以專利權(quán)一項(xiàng)對 A公司投資，取得 A公司 10%的股權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)在 B公司的賬面價(jià)值為 420萬元。投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為 600萬元，資產(chǎn)與股權(quán)的登記手續(xù)已辦妥。此項(xiàng)專利權(quán)是 B公司在 2020年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為 15年。 B公司和 A公司合同投資期為 8年，該項(xiàng)專利權(quán)估計(jì)受益期限為6年，則 A公司 2020年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為（ ）。 [答疑編號 3756060204] 『正確答案』 D 『答案解析』該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是 600萬元，攤銷年限是 6年，所以 2020年的攤銷額＝ 600/6＝ 100（萬元），合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。在合同期、受益期、還有可使用年限內(nèi)遵循孰低原則。 【例題 3 單項(xiàng)選擇題】某公司于 2020年 1月 1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為 300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn) 2020年 12月 31日預(yù)計(jì)可收回金額為 261萬元， 2020年 12月 31日預(yù)計(jì)可收回金額為 224萬元。假定該公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在 2020年 6月 30日的賬面價(jià)值為（ ）。 [答疑編號 3756060205] 『正確答案』 A 『答案解析』該無形資產(chǎn) 2020年賬面價(jià)值＝ 300－ 300/10＝ 270（萬元），高于可收回金額 261萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值 9萬元。 2020年賬面價(jià)值＝ 261－ 261/9＝ 232（萬元），高于可收回金額 224萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值 8萬元。 2020年賬面價(jià)值＝ 224－ 224/86/12 ＝ 210（萬元）。 【例題 4 單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的說法中，正確的是（ ）。 ，應(yīng)于期末按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 ，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為政策變更，從取得時(shí)開始追溯調(diào)整其每期應(yīng)攤銷額 ，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷 [答疑編號 3756060206] 『正確答案』 D 【例題 5 多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的說法中，正確的有（ ）。 應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用 [答疑編號 3756060207] 『正確答案』 ADE 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)出售 應(yīng)當(dāng)將 取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出） 本部分教材舉例相對簡單，不再講解。 【例題 1 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年 1月 1日以 300萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系甲公司 2020年 1月 1日以 540萬元的價(jià)格購入的，購入時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10年，法律規(guī)定的有效使用年限為 12年。采用 直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒有發(fā)生變化，該無形資產(chǎn)曾于 2020年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 72萬元，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（ ）。 [答疑編號 3756060208] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 540－ 542 － 72＝ 360（萬元），所以 20 202020年每年計(jì)提折舊的金額＝ 360/8＝ 45（萬元），轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 360－ 360/83＝ 225（萬元），因此轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝ 300－（ 225＋ 15）＝ 60（萬元）。 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入 300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成 本為 400萬元，已攤銷 120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 50萬元。甲公司出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)