【正文】 『正確答案』 （ 1） 210 年 1月 1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝ 250 000 （ P／ F， 10%， 40） ＝ 250 000 ＝ 5 525（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)的成本＝ 2 500 000＋ 5 525＝ 2 505 525（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000 （ 2）計(jì)算第 1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用＝ 55 250 00010% ＝ 5 525 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 525 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 525 000 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。 【例題 6 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為 500 000元，經(jīng)評(píng)估確定的該設(shè)備的公允價(jià)值為 450 000元。安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為 4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本為 10 000元，售價(jià)為 24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率 10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（ ）元。 160 400 160 160 [答疑編號(hào) 3756050205] 『正確答案』 B 『答案解析』 450 000＋ 4 000＋ 10 000＋ 24 00010% ＝ 466 400（元） 【例題 7 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（ ）。 利息 [答疑編號(hào) 3756050206] 『正確答案』 ABCDE 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （ 1）固定資產(chǎn)原價(jià)；（ 2）預(yù)計(jì)凈殘值；（ 3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 4）固定資產(chǎn)使用壽命。 （二） 固定資產(chǎn)折舊范圍 ：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 ： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 【注意】 （ 1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際 成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （ 2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 （ 3）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 （ 4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ）。 而暫停使用的固定資產(chǎn) [答疑編號(hào) 3756050207] 『正確答案』 ACD （三）固定資產(chǎn)折舊方法 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 247。 預(yù)計(jì)使用年限 ＝原價(jià) （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值 /原價(jià)） 247。 預(yù)計(jì)使用年限 ＝原價(jià) 年折舊率 注意：年折舊率、凈殘值率 單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值） 247。 總工作量 每期折舊額＝單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/ 預(yù)計(jì)使用年限； 最后兩年改為直線法。 注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時(shí)考慮殘值。 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】（ 2020年） 201 年 11月 20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的 A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為 950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝 A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料 36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。 201 年 12月 30日， A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù) 計(jì)凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 （ 1）甲公司 A設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756050208] 『正確答案』 C 『答案解析』入賬價(jià)值＝ 950＋ 36＋ 14＝ 1 000（萬(wàn)元）。 （ 2）甲公司 204 年度對(duì) A設(shè)備計(jì)提的折舊是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050209] 『正確答案』 B 『答案解析』計(jì)算過(guò)程如下： 202 年的折舊額＝ 1 0002/5 ＝ 400（萬(wàn)元） 203 年的折舊額＝（ 1 000－ 1 0002/5 ） 2/5 ＝ 240（萬(wàn)元） 204 年的折舊額＝（ 1 000－ 400－ 240） 2/5 ＝ 144（萬(wàn)元）。 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 年折舊率＝尚可使用年限 /使用年限數(shù)字之和 注意：折舊不是自 1月 1日起計(jì)提時(shí)，應(yīng)該分段計(jì)提。 【例題 3 單項(xiàng)選擇題】 2020年 12月 15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為 1 230萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 30萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2020年 12月 31日，經(jīng)過(guò)檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬(wàn)元，折舊方法不變。 2020年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計(jì)提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬(wàn)元）。 2020年末計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝ 1 230－ 480＝ 750（萬(wàn)元），小于可收回金額 560萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備190（萬(wàn)元）。計(jì)提減值后 2020年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 560－ 20） 247。5 ＝ 108（萬(wàn)元）。 【例題 4 單項(xiàng) 選擇題】某企業(yè) 2020年 6月 1日自行建造的一生產(chǎn)車(chē)間投入使用，該生產(chǎn)車(chē)間建造成本為 1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞法計(jì)提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050301] 『正確答案』 C 『答案解析』 2020年折舊＝（ 1 20060） 2/206/12 ＝ 114萬(wàn)元。 或： 2020年折舊＝（ 1 2002247。20 ） 6/12 ＝ 60萬(wàn)元； 2020年折舊＝（ 1 2002247。20 ） 6/12 ＋（ 1 200－ 120） 2247。206/12 ＝ 114萬(wàn)元。 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè) 2020年 6月 20日自行建造的一條生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線建造成本為 740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050302] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年折舊 ＝（ 740－ 20） 5/156/12 ＝ 120萬(wàn)元； 2020年折舊＝（ 740－ 20） 5/156/12 ＋（ 740－ 20） 4/156/12 ＝ 120＋ 96＝ 216萬(wàn)元。 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資 產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的 賬面價(jià)值扣除 。 注意： “ 在建工程 ” 科目進(jìn)行核算； ； 、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入 “ 在建工程 ” 科目； ， 應(yīng)當(dāng)自 “ 在建工程 ” 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” ，并 重新確定其預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等。 注意： 在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為： 修理費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)直接 計(jì)入當(dāng)期損益 。 改良支出 、改擴(kuò)建支出 應(yīng)予以資本化 。 ，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在 一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 比照上述原則處理 。 發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 【例題 6 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為延長(zhǎng)甲設(shè)備的使用壽命， 2020年 10 月份對(duì)其進(jìn)行改良， 11月份完工，改 良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì) 32萬(wàn)元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長(zhǎng)使用壽命 3年。根據(jù) 2020年 10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為 200萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元（假設(shè)本題中減值未影響原折舊的計(jì)提。）。被替換部分的賬面原值為 50萬(wàn)元。 （ 1） 2020年 10月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時(shí) “ 在建工程 ” 的入賬價(jià)值是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050303] 『正確答案』 C 『答案解析』 200－ 402 － 30＝ 90萬(wàn)元 （ 2） 2020年 11月，改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050304] 『正確答案』 B 『答案解析』題目中減去的應(yīng)當(dāng)是被替換部分的賬面價(jià)值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 200－ 402 － 30＋ 32－（ 50－ 50/52 － 3050/200 ）＝ 。 【例題 7 單項(xiàng)選擇題】 2020年 3月 31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定 資產(chǎn)賬面原價(jià)為 3 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，已使用 3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款 96萬(wàn)元。 2020年 8月 31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2020年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050305] 『正確答案』 C 『答案解析』本題中固定資產(chǎn)改良時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值＝ 3 600－ 3 600/53 ＝ 1 440萬(wàn)元；固定資產(chǎn)改良后重新確定的入賬價(jià)值為 1 440＋ 96＝ 1 536萬(wàn)元。 該固定資產(chǎn)前 3個(gè)月計(jì)提的折舊額＝（ 3 600247。5 ） 3/12 ＝ 180萬(wàn)元；后 4個(gè)月計(jì)提的折舊額＝ [（ 1 440＋ 96） 247。4]4/12 ＝ 128萬(wàn)元 .全年折舊＝ 180＋ 128＝ 308萬(wàn)元 【例題 8 單項(xiàng)選擇題】（ 2020年）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本 7 320萬(wàn)元