【正文】 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 5萬元。 （ 2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件 延期支付 ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的 現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 （一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。 二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量；固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)處置；持有待售固定資產(chǎn)。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量 一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的 有形資產(chǎn) ： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的對外出售的房地產(chǎn)，并不是 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，所以不屬于固定資產(chǎn)，而是屬于存貨。 注意一：固定資產(chǎn)的 各組成部分 具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 【注意】計入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括關(guān)稅、契稅、車輛購置稅等，不包括按稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 信用期間內(nèi) 采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財 務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。長城公司在該設(shè)備安裝完畢后交付使用，則該設(shè)備的入賬價值為（ ）。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。 [答疑編號 3756050102] 『正確答案』 假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為 10%。 207 年 6月 30日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 553 014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 207 年 12月 31日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 518 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：在建工程 398 貸：銀行存款 398 借：固定資產(chǎn) 7 000 000 貸：在建工程 7 000 000 （ 4） 208 年 1月 1日至 211 年 12月 31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。 【注意】 （ 1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期損益。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 ，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不在計提折舊。 ” 注意：（ 1） “ 在建工程 ” 賬戶實(shí)質(zhì)是雙方結(jié)算的賬戶；（ 2）待攤支出的分配。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，則該生產(chǎn)用設(shè)備的實(shí)際造價為（ ）。 多項(xiàng)選擇題】采用自營方式建造生產(chǎn)用設(shè)備的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。 ：作為前期差錯更正處理。 【例題 5 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。雙方在協(xié)議中約定的價值為 500 000元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為 450 000元。 160 400 160 160 [答疑編號 3756050205] 『正確答案』 B 『答案解析』 450 000＋ 4 000＋ 10 000＋ 24 00010% ＝ 466 400（元） 【例題 7 ： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 而暫停使用的固定資產(chǎn) [答疑編號 3756050207] 『正確答案』 ACD （三）固定資產(chǎn)折舊方法 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 預(yù)計使用年限 ＝原價 （ 1－預(yù)計凈殘值 /原價） 247。 【例題 2 A設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù) 計凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 （ 2）甲公司 204 年度對 A設(shè)備計提的折舊是（ ）。 單項(xiàng)選擇題】 2020年 12月 15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為 1 230萬元。 [答疑編號 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬元）。 【例題 4 或： 2020年折舊＝（ 1 2002247。 【例題 5 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 固定資 產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 改良支出 、改擴(kuò)建支出 應(yīng)予以資本化 。 發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。）。 [答疑編號 3756050304] 『正確答案』 B 『答案解析』題目中減去的應(yīng)當(dāng)是被替換部分的賬面價值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價值＝ 200－ 402 － 30＋ 32－（ 50－ 50/52 － 3050/200 ）＝ 。 2020年 8月 31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用 4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。5 ） 3/12 ＝ 180萬元；后 4個月計提的折舊額＝ [（ 1 440＋ 96） 247。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。 （ 1） 甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。 （ 3）甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。 [答疑編號 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不正確。 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。 貸方主要核算：（ 1）取得的各項(xiàng)賠償；（ 2）清理過程中變價收入（殘值收入）。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 270元。 會計處理 對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 ，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠 反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額 ，但 不得超過 符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價值 ，原賬面價值 高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計入當(dāng)期損益。會計分錄一般為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收賠償款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 注意：盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為前期差錯處理，計入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目，分錄 為： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 然后再將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益即可。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。 [答疑編號 3756050313] 『正確答案』 ABCD 【答案解析】選項(xiàng) E，出售設(shè)備收取的增值稅銷項(xiàng)稅對應(yīng)銀行存款，不影響固定資產(chǎn)清理凈收益。 大于原賬面價值，則不調(diào)整原賬面價值 ，則將原賬面價值調(diào)整到預(yù)計的公允價值減去處置費(fèi)用之差額。該設(shè)備估計可使用 4年，無殘值。 多項(xiàng)選擇題】 2020年 5月 10日，甲公司作出將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定價格（公允價值）為 240萬元，估計處置費(fèi)用為 10萬元。 資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn) 30萬元 30萬元 ，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值 [答疑編號 3756050316] 『正確答案』 AE 『答案解析』固定 資產(chǎn)已經(jīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，不再計提折舊，選項(xiàng) B錯誤。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量；研發(fā)支出的處理；無形資產(chǎn)的后續(xù)計量；無形資產(chǎn)的 處置。 ： （ 1）由企業(yè)擁有或者控制 并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源； （ 2）不具有實(shí)物形態(tài)； （ 3）具有可辨認(rèn)性：商譽(yù)不可辨認(rèn)；企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。 ● 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為基礎(chǔ)核算。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 （ 4）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面 價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。假定銀行同期貸款利率為 5%。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 [答疑編號 3756060102] 『正確答案』 A公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）支付 轉(zhuǎn)讓價款： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房： 借：在建工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000 000 銀行存款 1 00 000 000 （ 3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定 資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000 （ 4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊： 借：管理費(fèi)用 1 600 000 制造費(fèi)用 12 000 000 貸：累計攤銷 1 600 000 累計折舊 12 000 000 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，正確的有（ ）。 2020年 12 月 31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為 40 000萬元。甲公司下列會計處理中，正確的有（ ）。 多項(xiàng)選擇題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為 5 600萬元，地上建筑物的公允價 值為 3 000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用 50年。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用 20年。 208 年 5月 15 日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。 208 年