【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，人工成本 1 200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用 1 920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用 1 140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 600萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi) 120萬(wàn)元。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損 720萬(wàn)元。 該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為 15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年 限平均法計(jì)提折舊。 A、 B、 C、 D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為 3 360萬(wàn)元、 2 880萬(wàn)元、 4 800萬(wàn)元、 2 160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為 10年、 15年、 20年和 12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。 甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為 15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 209 年 1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。 要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 5）題。 （ 1） 甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。 180萬(wàn)元 540萬(wàn)元 660萬(wàn)元 380萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756050306] 『正確答案』 B 『答案解析』設(shè)備的成本＝ 7 320＋ 1 200＋ 1 920＋ 1 140＋ 600＋ 360＝ 12 540（萬(wàn)元） （ 2）下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。 10年作為其折舊年限 15年作為其折舊年限 A、 B、 C、 D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限 15年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 [答疑編號(hào) 3756050307] 『正確答案』 C 『答案解析』對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （ 3）甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050308] 『正確答案』 B 『答案解析』 A＝ [12 5403 360/ （ 3 360＋ 2 880＋ 4 800＋ 2 160） ]/1011/12 ＝ （萬(wàn)元） B＝ [12 5402 880/ （ 3 360＋ 2 880＋ 4 800＋ 2 160） ]/1511/12 ＝ （萬(wàn)元） C＝ [12 5404 800/ （ 3 360＋ 2 880＋ 4 800＋ 2 160） ]/2011/12 ＝ 209（萬(wàn)元） D＝ [12 5402 160/ （ 3 360＋ 2 880＋ 4 800＋ 2 160） ]/1211/12 ＝ （萬(wàn)元） 合計(jì)＝ （ 4）對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。 計(jì)入設(shè)備的成本 [答疑編號(hào) 3756050309] 『正確答案』 B 『答案解析』設(shè)備 的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 5）對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不正確。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： ； 。 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額 。 重點(diǎn)： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的運(yùn)用。 借方主要核算：（ 1）清理時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（ 2）清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用；（ 3）固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。 貸方主要核算：（ 1）取得的各項(xiàng)賠償；（ 2）清理過(guò)程中變價(jià)收入（殘值收入）。 固定資產(chǎn)清理如果是貸方余額，則表示清理凈收益，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)清理如果是借方余額，則表示清理凈損失，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出，分錄為： 借：營(yíng)業(yè) 外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 【例題 1 計(jì)算分析題】乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為 186 400元，累計(jì)已計(jì)提折舊 177 080元、減值準(zhǔn)備 2 300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣(mài)收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 270元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756050311] 『正確答案』 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 7 020 累計(jì)折舊 177 080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 300 貸：固定資產(chǎn) 186 400 （ 2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 4 270 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交稅費(fèi) 270 （ 3）收到殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款 5 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5 400 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 890 貸：固定資產(chǎn)清理 5 890 三、持有待售的固定資產(chǎn) ： 同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售： （ 1）企 業(yè) 已經(jīng) 就處置該非流動(dòng)資產(chǎn) 作出決議 ； （ 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方 簽訂了不可撤銷(xiāo) 的轉(zhuǎn)讓 協(xié)議 ； （ 3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在 一年內(nèi)完成 。 包括：（ 1）單項(xiàng)資產(chǎn)；（ 2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 會(huì)計(jì)處理 對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠 反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額 ，但 不得超過(guò) 符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值 ，原賬面價(jià)值 高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益。 持有待售的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 。 當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中 較低者 計(jì)量： （ 1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值， 按照其假定在沒(méi)有 被劃歸為持有待售的情況下 原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值 進(jìn)行調(diào)整后的金額 ； （ 2） 決定不再出售之日的可收回金額 。 四、盤(pán)虧的固定資產(chǎn) 通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目核算，分別計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目。會(huì)計(jì)分錄一般為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收賠償款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注意：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目，分錄 為： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 然后再將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益即可。 【例題 2 計(jì)算分析題】甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià) 52 000元，已計(jì)提折舊 20 000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備 12 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償 5 000元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下（不考慮增值稅）： [答疑編號(hào) 3756050312] 『正確答案』 （ 1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000 貸：固定資產(chǎn) 52 000 （ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 盤(pán)虧損失 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050313] 『正確答案』 ABCD 【答案解析】選項(xiàng) E，出售設(shè)備收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)銀行存款，不影響固定資產(chǎn)清理凈收益。 【例題 4 多項(xiàng)選擇題】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。下列關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值的說(shuō)法中正確的有（ ）。 大于原賬面價(jià)值，則不調(diào)整原賬面價(jià)值 ，則將原賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差額。 ，應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 ，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量 [答疑編號(hào) 3756050314] 『正確答案』 BCE 『答案解析』選項(xiàng) A，如公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的金額大于固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值，則不需進(jìn)行調(diào)整。選項(xiàng) D,固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】 A公司 2020年 3月初向大眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買(mǎi)價(jià) 50萬(wàn)元，增值稅 ，支付運(yùn)雜費(fèi) 1萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi) 5萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)可使用 4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)， 該設(shè)備于 2020年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償 2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入 1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050315] 『正確答案』 A 『答案解析』報(bào)廢時(shí)點(diǎn) 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 56－ 564/109/12 ＝ ；報(bào)廢凈損失＝－ 3＝ 【例題 6 多項(xiàng)選擇題】 2020年 5月 10日，甲公司作出將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)合同，合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為 240萬(wàn)元，估計(jì)處置費(fèi)用為 10萬(wàn)元。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值 1 000萬(wàn)元，已提折舊 600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)于 2020年 7月 10日辦理完畢相關(guān)過(guò)戶手續(xù)。 2020年 5月，下列關(guān)于甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（ ）。 資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn) 30萬(wàn)元 30萬(wàn)元 ，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756050316] 『正確答案』 AE 『答案解析』固定 資產(chǎn)已經(jīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 未真正處置該固定資產(chǎn)，所以不應(yīng)確認(rèn)清理?yè)p益，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 劃分為持有待售時(shí)點(diǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元，合同約定價(jià)值為 240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用是 10萬(wàn)元，也就是相當(dāng)于其可收回金額為 230萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 第六章 無(wú)形資產(chǎn) 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 2分； 2020年 6分。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；研發(fā)支出的處理；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)的 處置。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征 ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）能夠從企業(yè)中分