【文章內容簡介】 期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。　　例10教材36頁：某公司2000年全年賒銷金額為300000元，%?！　∧昴┕烙媺馁~損失為：300000%＝4500（元）　　會計分錄為：　　借：管理費用　　　　　4500　　　　貸：壞賬準備　　　　　4500　　【例題11】某企業(yè)按銷貨百分比法計提壞賬準備。2002年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為6%，企業(yè)在計提壞賬準備前壞賬準備賬戶有借方余額1000元。該企業(yè)2002年應提的壞賬準備金額為（）元?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】該企業(yè)2002年應提的壞賬準備金額＝5000006%＝30000元　?。ㄗⅲ翰豢紤]計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額）　?。?）個別認定法　　個別認定法，就是根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。　　在同一會計期間內運用個認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除?！　　纠}12】如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別(例如,債務單位所處的特定地區(qū)等),導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應收款項采用（ ）計提壞賬準備。　　A. 個別認定法 　　　　 　　　　【答案】A　　【例題13】甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分別按1%、5%、10%估計壞賬損失；該公司2002年12月31日有關應收款項賬戶的年末余額及賬齡分別為：　　賬戶　　　　　　　　　　　　期末余額（元）　　　　　　　　賬齡　　應收賬款A公司　　　　　　2000000（借方）　　　　　　逾期3個月　　應收賬款B公司　　　　　　500000（貸方）　　　　　　　未到期　　其他應收款C公司　　　　　300000（借方）　　　　　　　逾期8個月　　預付賬款E公司　　　　　　200000（借方）　　　　　　　末到期　　應收票據(jù)F公司　　　　　　1000000（借方）　　　　　　　未到期 　　若甲公司壞賬準備賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計提壞賬準備計入管理費用賬戶的金額為（）元?！　　　　　　　　　　　　　　　?　　【答案】C　　【解析】甲公司2002年12月31日計提壞賬準備計入管理費用賬戶的金額=20000005%+30000010%＋12000060000=190000元　　【例題14】下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是（　　?。?。(2004年考題)　　　　　　　　　　【答案】A　　五、預付賬款的會計處理　　預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入應付賬款科目的借方。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款?！　　　〉谒墓?jié)　應收債權出售和融資（新增內容）　　與應收債權有關的風險和報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移時，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理?！　∫?、以應收債權為質押取得借款 　　會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備?！　∫詰諅鶛酁橘|押取得借款時的會計處理如下：　　借：銀行存款（按實際收到的款項）　　　　財務費用（按實際支付的手續(xù)費）　　　　貸：短期借款等（按銀行借款本金）　　例11（教材37頁）：2003年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2003年9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應收乙公司貨款為質押取得5個月期流動資金借款180000元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權質押有關的賬務處理如下：　?。?）4月1日取得短期借款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　180000　　　　貸：短期借款　　　　　　　　180000　?。?）4月30日償付利息時　　借：財務費用　　　　　　 　　900　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　900　?。?）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息　　借：財務費用　　　　　　 　900　　　　短期借款　　　　　　　 180000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　180900　　二、應收債權出售 　　（一）不附追索權的應收債權出售的核算　　企業(yè)應將所出售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。其會計處理如下：　?。骸　〗瑁恒y行存款（按實際收到的款項）　　　　營業(yè)外支出（按借方差額）　　　　其他應收款（按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）　　　　壞賬準備（按售出應收債權已提取的壞賬準備的金額）　　　　財務費用（按應支付的相關手續(xù)費的金額）　　　　貸：應收賬款等（按售出應收債權的賬面余額） 　　　　　　營業(yè)外收入（按貸方差額）　　其他應收款科目的金額　　借：主營業(yè)務收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）　　　　財務費用（如有現(xiàn)金折扣）　　　　應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）　　　　貸：其他應收款　　其他應收款科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應付款或銀行存款科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應收款或銀行存款科目核算?！　±?2（教材38頁）：2004年3月15日，甲公司銷售一批給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款，2004年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他，甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：　?。?）2004年6月4日出售應收債權　　借：銀行存款　　　　　　 263250　　　　營業(yè)外支出　　　　　 64350　　　　其他應收款　　　　　 23400　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　351000　　（2）2004年8月3日收到退回的商品　　借：主營業(yè)務收入　　　 　　20000　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）3400　　　　貸：其他應收款　　　　　 　　　　　　　23400　　借：庫存商品　　　　　 　　13000　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　13000　?。ǘ└阶匪鳈嗟膽諅鶛喑鍪鄣暮怂恪　∨c以應收債權為質押取得借款的會計處理相同。　　【例題15】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為85萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元，未計提壞賬準備。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計與該應收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款10萬元，），實際發(fā)生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。　　 　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　【答案】C　　【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=100（10+）85= 　　三、應收債權貼現(xiàn) 　?。ㄒ唬┤缙髽I(yè)與銀行等金融機構簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理?！　。ǘ┤缙髽I(yè)與銀行等金融機構簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何還款責任時，應視同應收債權的出售。 　　【例題16】下列說法中正確的有（?。！　?，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益 ?！　?、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，與應收債權有關的風險和報酬實質上并未發(fā)生轉移，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債?！　?。　　，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理 ?！　。缙髽I(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理?！　　敬鸢浮緼BDE　　第五節(jié)　其他應收項目　　其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內部單位的備用金 ；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。銷售商品時代墊的運雜費屬于應收賬款科目核算的內容。　　【例題17】其他應收款的范圍包括( )。　　 　　　　 　　　　　　【答案】BCDE 　　【例題18】按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列說法中，正確的有（?。！　?，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備?！　?，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，不應將其賬面余額轉入應收賬款，但應計提相應的壞賬準備?！　?，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備?！　。梢圆辉O置預付賬款科目，預付貨款的業(yè)務在應付賬款科目核算?！　??！　　敬鸢浮緾D第三章　存　貨本章考情分析　　本章2002年試題的分數(shù)為4分，,。 　　從近三年的試題看，本章分數(shù)不高，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題。客觀題考核的是與存貨計價有關的一些基本概念，主要包括：　?。?）存貨的期末計價；　　（2）零售價法；　　（3）毛利率法；　　（4）存貨取得時的計價；　　（5）存貨盤虧的會計處理等?！　『?004年版教材相比，本章內容未發(fā)生變化。　　針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：（1）存貨取得時的計量；（2）存貨發(fā)出的計價方法（主要關注毛利率法、零售價法和計劃成本法）；（3）存貨的期末計價方法（非常重要）；（4）存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理等?！　〉谝还?jié)　存貨取得和發(fā)出的計價及核算　　一、 存貨的概念及確認條件　?。ㄒ唬┐尕浀母拍?，指企業(yè)在正常生產經(jīng)營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等?！　。ǘ┐尕浀拇_認　　存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：　?。弧　?。　?。ㄈ┐尕浀姆秶　￡P于存貨的范圍需要說明以下幾點： 　　第一，關于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內核算?！　〉诙P于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發(fā)票等的商品，應作為購貨方的存貨；對于購貨方已經(jīng)確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，應作為購貨方的存貨處理?！　〉谌?，對于約定未來購入的商品，不作為購貨方的存貨處理?！　⒁獾氖?，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨?！　　纠}1】下列各項中屬于企業(yè)存貨的有（?。！　?　　　　 　　　　 　　【答案】ABE　　二、 存貨入賬價值的基礎及其構成　　（一）存貨入賬價值的基礎　　存貨應當以其成本入賬　?。ǘ┐尕洺杀镜臉嫵伞　〈尕洺杀景ú少彸杀?、加工成本和其他成本?！　　⑦M口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。運輸途中的合理損耗應計入存貨成本。 　　商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等?！　∩唐妨魍ㄆ髽I(yè)的采購費用應當計入營業(yè)費用?！　　纠}2】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進貨價格為80萬元。所購材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應計入存貨的實際成本為（ ）萬元?！　　　　　　?　　 　　　　　　 　　【答案】D　　【解析】應計入存貨的實際成本＝80－8025％＝60萬元　　 　　存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。　　　　其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等?！　。ㄈ┫铝匈M用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：　　、直接人工及制造費用；　　如因火災原因造成的直接計入營業(yè)外支出。　?。ú话ㄔ谏a過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；