【文章內容簡介】 并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。 零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 　 成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價） 期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本 八、存貨數量的盤存 實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過“待處理財產損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數。 ②、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經批準應計入“營業(yè)外支出”。 九、存貨的期末計價－本章難點，重點 基本公式 　　 可變現凈值＝存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現凈值 可變現凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現凈值的計量基礎 ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 ③、沒有合同約定的存貨可變現凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 材料存貨的期末計量：******重要出題點??！ 　　　首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計算可變現凈值 ①、如果是以備消耗的存貨（如原材料） A、首先判斷其生產的商品或產成品是否發(fā)生減值。如果未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現凈值，該存貨（材料）期末按成本計價。 　　　　　　　可見，以備消耗存貨的可變現凈值的計算，和材料的市價無關 　　 　B、如果其生產的商品或產成品發(fā)生減值，則按如下公式計算： 　　　 可變現凈值＝估計售價－估計完工成本－估計銷售費用及稅金 ②、如果是以備出售的存貨（如商品或產成品，特殊情況下需出售的材料） 　　　 可變現凈值＝估計售價－估計銷售費用及稅金 計提存貨跌價準備的條件：期末如果發(fā)現了以下情況之一 ①、市價持續(xù)下跌，回升無望； ②、企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； ③、企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； ⑤、其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 計提方法： ①、單項法 ②、分類法 ③、系列合并法 ******不可以對存貨整體計提跌價準備 存貨跌價準備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數大于已提數，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數。 存貨跌價準備的賬務處理 ①、成本低于可變現凈值，不作賬務處理。 ②、可變現凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似 ③、已售存貨計提了存貨跌價準備的，應同時結轉存貨跌價準備，不是沖銷“主營業(yè)務成本”科目，而是通過沖銷“管理費用”科目來實現。 ④、因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時存貨結轉跌價準備，但不沖減當期管理費用，按債務重組和非貨幣性交易原則處理第四章 投 資 本章是全書重中之重，自己本身就是難點，考點，再加上后半本書大部分都與它有關的綜合性問題，是必考點，所以一定要爛熟悉于胸。 一、短期投資 范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 特征：與劃分流動資產和長期資產的依據不同 ①、隨時變現； ②、不準備長期持有。 初始投資成本 ①、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 ②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現金股利。 B、已到付息期，尚未領取的利息。 ******未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。 收到股利和利息 ①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 借：現金 貸：應收股利（或應收利息） ②、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。 借：現金 貸：短期投資 期末計價： ①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提 ②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。 ③、當期應提的短投跌價準備 　　與壞帳準備、存貨跌價準備處理原則相同，八大準備，全類似： 當期應提的短投跌價準備＝當期市價低于成本的金額—已提數,計入當期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 處置：現在才體現短投在整個持有期間的總收益 借：現金 短期投資跌價準備(單項計提時) 貸：短期投資 投資收益 ******總體計提或按類別計提的跌價準備，現在不用管，月底再一起調整。 二、長期股權投資的類型（一定搞明白，這是多個知識點的基礎） 投資企業(yè)對被投資單位形成控制、共同控制、或重大影響關系的，長期股權投資應采用權益法核算；其它情形采用成本法核算。 控制 　　①、擁有50％以上的表決權資本 　　②、擁有50％以下表決權資本但擁有實質控制權，符合下列情況的 　　　　A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數以上表決權資本 　　　　B、根據章程和協(xié)議，有權控制另一方財務和經營政策 　　　　C、有權任命董事長等類似權力機構多數成員 D、在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權 共同控制：按合約對某項經濟活動所共有的控制 重大影響 　?、?、擁有20％或20％以上至50％表決權資本。 　?、?、擁有20％以下表決權資本但符合下列情況的 　　　　A、在董事會或類似機構派有代表 　　　　B、參與政策制定過程 　　　　C、派出管理人員 　　　　D、依賴投資企業(yè)技術資料 　　　　E、其他能證明有重大影響情形 無控制、無共同控制且無重大影響 　　①、擁有20％以下表決權資本 　　②、擁有20％以上表決權資本，但實質不具有控制、共同控制和重大影響 三、長股權投資的初始投資成本的確定 總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現金股利 以現金購入的： 初始成本＝價款＋稅＋費用－已宣告未領取的股利 抵債方式：初始投資成本＝債權－壞帳準備＋稅＋費用177。收到/支付的補價 非貨幣性交易： 支付補價的：初始投資成本＝換出資產帳面價值＋稅＋費用＋補價 收到補價的：初投成本＝換出資產帳面價值＋稅＋費用－補價177。應確認損失/收益 由于追加投資，由成本法改為權益法核算的 初投成本＝追溯調整后的賬面價值（不包括股權投資差額）＋追加投資成本 四、新投資成本 是指投資成本在持有期間發(fā)生變動時，叫“新的投資成本” 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝初始成本－收到的現金股利 權益法下， 新投資成本＝初始成本177。股權投資差額 減少股份，由成本法轉為權益法的 新投資成本＝被投資企業(yè)權益份額 五、長期股權投資的成本法（難點和重點，一定要會?。?適用 　　　?、?、對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。（一般來說，＜20%；如果雖≥20%，但不具有重大影響時，也采用成本法：實質重于形式原則） 　　　?、凇⒈煌顿Y單位在嚴格限制條件下經營，轉移資金能力受到限制 入賬價值：以取得時的初投資成本入賬。 　　記?。菏褂每颇俊伴L期股權投資—X企業(yè)”，成本法下是沒有三級科目的?。?投資當年現金股利的處理 ①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產生的，沖減投資成本。 ②、如果用來分配股利的凈利潤是投資后產生的，確認收益。 ③、不易分清的： 借：應收股利 (當年現金股利) 借或貸：長期股權投資—X企業(yè) (差額) 貸：投資收益 (應享有凈利潤比例注意一點：如果“應沖減初始投資成本”計算結果為負數，應沖減初始投資成本最低為0，將分來的現金股利或利潤全部確認投資收益 投資年度以后的現金股利的處理 　　　　以后每年有現金股利分配時，都要重新計算一遍，麻煩一點。但我們應該耐下心來去做完它，最終我們能夠做對答案、能夠得分，回頭看看自己稍稍的努力而換來豐碩的成果，有成就感吧，使勁高興去吧（這是一種戰(zhàn)勝自我退縮的方法，不只在做題時，學習工作生活中的許多情況下都適用的“阿Q”法則……,扯遠了：）） ①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計發(fā)放現金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 　　　　　（公式中：括號內計算結果如為負數，按0看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉回） ②、應確認的投資收益＝當年獲得的現金股利－應沖減初始投資成本的金額 借：應收股利 (實際現金股利) 借或貸：長期股權投資—X企業(yè) (差額＝應沖減初始投資成本) 貸：投資收益 　　　 (應確認收益) 　　　 重點注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。 　******教材例題要注意的4點，都仔細看一看，然后再做找?guī)椎李}做，一定要吃透了；過一段時間再回頭看看，溫故而知新嘛。 六、長期股權投資的權益法 適用范圍：對照成本法來看 　　 控制、共同控制、重大影響時(一般來說，＞20%；如果雖≤20%，但實質上具有重大影響時，采用權益法) 賬務處理 ①、科目設置：與成本法不同了，按投資對象進行明細核算，設置4個明細科目： 　　“長期股權投資——被投資單位（投資成本）” 　　“長期股權投資——被投資單位（股權投資差額）” 　　“長期股權投資——被投資單位（損益調整）” 　　“長期股權投資——被投資單位（股權投資準備）” ②、按確定初始投資成本，記入“長期股權投資——被投資單位（投資成本）”。 　 　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本） (＝“買價＋相關稅費”) 　　　　　　　　貸：銀行存款 ③、待獲知被投資企業(yè)權益狀況時，計算股權投資差額，調整投資成本，確定新的投資成本 　　　　　股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益投資持股比例 　　　　　借方差額時： 　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（股權投資差額） 　　　　　　　　　　貸：長期股權投資——被投資單位（投資成本） 　　　　　股權投資差額計算結果為負數，即貸方差額時： 　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本） 　　　　　　　　　　貸：資本公積――股權投資準備 ④、股權投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內攤銷；無規(guī)定的，10年以內攤銷。 借：長期股權投資—X企業(yè)(投資成本) (被投企業(yè)權益份額)長期股權投資—X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益—股權差額攤銷 貸：長期股權投資—X企業(yè)(投資差額) 　　******注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零時，當期不再攤銷股權投資差額，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業(yè)恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。 　　　　　累積計算股權投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤銷期間。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內進行攤銷。 　　　　　　　　為加深理解，看一下這段討論吧，假設：%控股的乙單位長期股權投資帳面余額如下： 　　乙單位帳面凈資產為500 　　借方：長期股權投資——乙單位（投資成本）　　　 360 　　　　　　　　　　　　　　　　股權投資差額　　　　40 　　　　　　　　　　　　　　　　損益調整　　　　　400 　　2004年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產為0。甲單位應如何調整長期股股權投資帳？ 　　　　A、不處理 　　　　B、借：長期股權投資——乙單位（損益調整）　　　40 　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　如果選B的話，2004年乙單位盈利490萬元時，應如何處理？ 　　　　C、不處理 　　　　D、借：長期股權投資——乙單位（損益調整）　　　30 　　　　　　　　貸：投資收益