【文章內容簡介】 小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1. 甲上市公司（本題下稱 甲公司 ）于 20xx 年 1 月 1 日按面值發(fā)行總額為 40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為 3 年、票面年利率為 3％。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從 20xx 年起每年1 月 5 日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息）；債券持有人自 20xx 年 3 月 31 日起可以申請 將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每 100 元轉換為 8 股，每股面值 1 元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入 390 萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費 30 萬元后，實際取得凍結資金利息收入 360 萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。 20xx 年 4 月 1 日，該可轉換公司券持有人 A 公司將其所持面值總額為 10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換 800 萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。 20xx 年 7 月 1 日，該可轉換公司債券的其它持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為 萬股；對于債券面值不足轉換 1 股的可轉換公司債券面值總額 1 萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。 甲公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產設備的建造工作至 20xx 年 7 月 1 日尚未開工。 甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過 應付利息科目核算。 要求： （ 1）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。 （ 2）編制甲公司 20xx 年 12 月 31 日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。 （ 3）編制甲公司 20xx年 4月 1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。 （ 4）編制甲公司 20xx 年 7 月 1 日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄 . 答案： （ 1） 20xx 年 1 月 1 日發(fā)生可轉換公司債券時 借：銀行存款 40360 貸：應付債券 可轉換公司債券（面值） 40000 應付債券 可轉換公司債券（溢價） 360 企業(yè)發(fā)行債券取得凍結資金利息收入，扣除相關費用后，實際取得凍結資金利息收入應作為債券溢價。 （ 2） 20xx 年 12 月 31 日計提利息并對溢價攤銷 （分析：每半年應計提的利息為 40000 3%247。 2=600；每半年應攤銷 的 債 券 溢 價 為 360 247。 3 247。 2=60 ） 分錄： 借 ： 財 務 費 用 540 【（因為設備的建造工作至 20xx 年 7 月 1 日尚未開工，所以計入財務費用，不計入在建工程）】 應付債券 可轉換公司債券（溢價） 60 貸：應付利息 600 【（因為題 目中已經(jīng)說明通過應付利息科目核算了）】 （ 3） 20xx 年 4 月 1 日轉換時，應先計提轉換部分的利息并攤銷溢價【注意：全額 計提利 息并攤 銷溢 價也是 正確的 】 ： 借 ：財務 費用 （倒擠） 應付債券 可轉換公司債券（溢價） （ 20xx 年 1－ 3 月份轉換部分應攤銷的溢價： 360247。 3 3/12 10000/40000） 貸：應付利息 75 （ 10000 3％ 3/12） 轉換分錄： 借：應付債券 可轉換公司債券（面值） 10000 應 付債券 可轉換公司債券（溢價） 【（ 360－ 60－ 60）247。 4 10000/40000－ 】 貸：股本 800 資本公積 股本溢價 （倒擠） 其中：溢價 的計算中第一個 60 是 20xx 年上半年攤銷的溢價，第二個 60 是 20xx 年下半年攤銷的溢價，（ 360－ 60－ 60）247。 4 是剩余的兩年中每半年應攤銷的溢價，乘以 10000/40000是轉換的部分中每半年應攤銷的溢價，再減去 是轉換的部分在轉換日尚未攤銷的溢價。 （ 4）甲公司 20xx 年 7 月 1 日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄 先計提利息并攤銷溢價： 借：財務費用 405 （倒擠） 應付債券 可轉換公司債券（溢價） 45 貸：應付利息 450（ 30000 3％ 6/12，20xx 年 1－ 6 月份） 其中：溢價 45 的計算： 360 30000/40000247。 3 6/12。 轉換時分錄： 借：應付債券 可轉換公司債券（面值） 30000 應付債券 可轉換公司債券（溢價） 45 （這 30000 萬面值中尚未攤銷的溢價） 應付利息 450（這 30000 萬面值中最后半年應計提的利息） 貸：現(xiàn)金 1 股本 資本公積股本溢價 （倒擠） （本題下稱 甲公司 ）外幣業(yè)務采用每月月初市場匯率進行折算，按季核算匯兌損益。 20xx 年 3 月 31 日有關外幣賬戶余額如下 項 目 外幣金額（萬美元） 折算匯率 折算人民幣金額（萬元） 銀行存款（借方） 300 2478 應收賬款（借方） 250 2065 長期借款（貸方） 1000 8260 應付利息（貸方） 30 長期借款 1000 萬美元，系 20xx 年 10 月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為 24 個月，年利率為 12％，按季計提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。至 20xx 年 3 月 31 日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650 萬美元，預計將于 20xx 年 12 月完工。 20xx 年第 2 季度各月月初、月末市場匯率如下： 日 期 市 場 匯 率 4 月 1 日 1 美元 = 人民幣元 4月 30日 1美元 = 5月 1日 1美元 = 5月 31日 1美元 = 人民幣元 6 月 1 日 1 美元 = 人民幣元 6月 30 日 1 美元 =人民幣元 20xx 年 4 月至 6 月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等相關稅費）： （ 1） 4 月 1 日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款 70 萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。 （ 2） 4 月 20 日，將 80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為 1 美元 = 人民幣元，賣出價為 1美元 = 人 民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。 （ 3） 5 月 1 日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用 120 萬美元。 （ 4） 5 月 15 日，收到第 1季度發(fā)生的應收賬款 200 萬美元。 （ 5） 6 月 30 日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過 應付利息 科目核算。 要求： （ 1）編制20xx 年第 2 季度外幣業(yè)務的會計分錄。 （ 2）計算 20xx 年第 2 季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。 （ 3）編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。 答案： (1)① 4 月 1 日 借：在建工程 5,782,000 貸：銀行存款 美元戶（＄ 700,000 ） 5,782,000 ② 4 月 20 日 借：銀行存款 人民幣戶( ＄ 800,000 ) 6,560,000 財 務 費 用 48,000 貸：銀行存款 美元戶（＄ 800,000 ） 6,608,000 ③ 5 月 1 日 借：在建工程 9,888,000 貸：銀行存款 美元戶（＄ 1,200,000 ） 9,888,000 ④ 5 月 15 日 借：銀行存款 美元戶（＄ 2,000,000 ） 16,480,000 貸：應收賬款 16,480,000 ⑤ 6 月 30 日應計利息 借：財務費用 495， 600 在建工程 1， 982， 400 貸：應付利息 （＄ 300， 000 ） 2， 478， 000 【二季度利息為 1000 12％ 3/12 ，應計入在建工程部分為：（ 650 3/3＋ 70 3/3＋ 120 2/3） 12％ 3/12 ＝ 萬元】 （ 2）計算 20xx 年第二季度計入在建工程和當期損溢的匯兌凈損溢 ①計入在建工程的匯兌凈損益 長期 借款： 1000（ －