【文章內(nèi)容簡介】 90 借：盈余公積 9 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 9 【典型案例 2】宏遠(yuǎn)股份有限公司系上市公司（以下簡稱宏遠(yuǎn)公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。宏遠(yuǎn)公司按照實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 宏遠(yuǎn)公司 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成。宏遠(yuǎn)公司 2020年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于 2020 年 4 月 25日對外報出，實際對外公布日為 2020 年 4月30日。 宏遠(yuǎn)公司財務(wù)負(fù)責(zé)人 在對 2020年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對 2020年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（ 1）、（ 2）項于 2020 年 2 月 26日發(fā)現(xiàn)，（ 3）、（ 4）項于 2020年 3月 2日發(fā)現(xiàn)： （ 1） 1月 1日，宏遠(yuǎn)公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批 A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定， A 商品的銷售價格為 300萬元，舊商品的回收價格為 10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向宏遠(yuǎn)公司支付 341萬元。 1 月 6日，宏遠(yuǎn)公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A商品，開出的增值稅專用發(fā) 票上注明的商品價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元，并收到銀行存款 341 萬元；該批 A 商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。 宏遠(yuǎn)公司的會計處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營業(yè)務(wù)收入 290 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5l 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品 150 （ 2） 10月 15日，宏遠(yuǎn)公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批 B產(chǎn)品。合同約定：該批 B產(chǎn)品的銷售價格 為 400萬元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 10月 15，宏遠(yuǎn)公司收到第一筆貨款 234萬元，并存入銀行；宏遠(yuǎn)公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批 B產(chǎn)品的成本估計為 280萬元。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 宏遠(yuǎn)公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 借：主營業(yè)務(wù) 成本 140 貸：庫存商品 140 （ 3） 12 月 1日，宏遠(yuǎn)公司向丙公司銷售一批 C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 100萬元，增值稅額為 17萬元。為及時收回貨款，宏遠(yuǎn)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批 C商品的實際成本為 80萬元。至 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司尚未收到銷售給丙公司的 C商品貨款 117萬元。 宏遠(yuǎn)公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4） 12 月 1 日，宏遠(yuǎn)公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。合同規(guī)定， D商品的銷售價格為 500萬元（包括安裝費用）；宏遠(yuǎn)公司負(fù)責(zé) D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 12月 5日，宏遠(yuǎn)公司發(fā)出 D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為 85萬元，款項已收到并存入銀行。該批 D商品的實際 成本為 350萬元。 12月 31日，宏遠(yuǎn)公司的安裝工作尚未結(jié)束。 宏遠(yuǎn)公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 根據(jù)上述資料，完成如下要求： ； ； 2020年的利潤表，表格如下 項 目 本年金額 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用（收益以 “ － ” 號填列） 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） [答疑編號 3763202004] 『答案解析』 ① 、 ② 和 ④ 的會計處理不正確；事項 ③ 的會計處理正確。 ① 、 ② 和 ④ 作出如下會計調(diào)整： （ 1）對事項 ① 借：原材料 10 貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益 調(diào)整 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 貸：盈余公積 （ 2）事項 ② 的調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 貸：預(yù)收賬款 234 借：庫存商品 140 貸：以前年度損益調(diào)整 140 借：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交所得稅 15［＝（ 200140） 25% ］ 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 （ 3）事項 ④ 的調(diào)整處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：預(yù)收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：以前年度損益調(diào)整 350 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 15 ： 項 目 業(yè)務(wù) ① 業(yè)務(wù) ② 業(yè)務(wù) ④ 合計數(shù) 一、營業(yè)收入 10 200 500 690 減：營業(yè)成本 140 350 490 營業(yè)稅金及附加 0 銷售費用 0 管理費用 0 財務(wù)費用（收益以 “ － ” 號填列） 0 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允 價值變動凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 投資凈收益（凈損失以 “ － ” 號填列） 0 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ － ” 號填列） 10 60 150 200 加：營業(yè)外收入 0 減：營業(yè)外支出 0 三：利潤總額（虧損總額以 “ － ” 填列） 10 60 150 200 減：所得稅費用 15 0 四、凈利潤（凈虧損以 “ — ” 填列） 45 150 【典型案例 3】甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的 3月 31日對外公布。 （ 1）甲公司 2020年 1至 11月利潤表如下（單位：萬元）： 項目 1至 11月份累計數(shù) 一、營業(yè)收入 125 000 減：營業(yè)成本 95 000 營業(yè)稅金及附加 450 銷售費用 6 800 管理費用 10 600 財務(wù)費用 1 500 資產(chǎn)減值損失 800 加：公允價值變動收益 0 投資收益 0 二、營業(yè)利潤 9 850 加：營業(yè)外收入 100 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 9 950 （ 2）甲公司 2020年 12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： ①12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司銷售 A產(chǎn)品一臺，銷售價格為 5 000萬元，合同約定發(fā)出 A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款 2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分 3次于每年 12月 1日等額收 取，第一次收款時間為 2020年 12月 1日。甲公司 A產(chǎn)品的成本為 4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為 4 。 甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為 6%。 ②12 月 1日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售 B產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于 2020年 4月 1日以 2 100萬元將所售 B產(chǎn)品購回。甲公司 B產(chǎn)品的成本為 1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品，開具增 值稅專用發(fā)票，并收到 M公司支付的款項。 甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。 ③12 月 5日，甲公司向 X公司銷售一批 E產(chǎn)品，銷售價格為 1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司 E產(chǎn)品的成本為 750萬元。 12月 18日，甲公司收到 X公司支付的貨款。 ④12 月 10日，甲公司與 W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向 W公司銷售 C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安 裝調(diào)試）為 800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司 C產(chǎn)品的成本為 600萬元。 12月 25日，甲公司將 C產(chǎn)品運抵 W公司（甲公司 2020年 1月 1日開始安裝調(diào)試工作；2020年 1月 25日 C 產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W 公司驗收合格。甲公司 2020 年 1月 25 日收到 C公司支付的全部合同價款）。 ⑤12 月 20日，甲公司與 S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受 S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為 80萬元。 至 12月 31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本 10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 ⑥12 月 28日，甲公司與 K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D產(chǎn)品一臺，銷售價格為 500萬元；甲公司承諾 K公司在兩個月內(nèi)對 D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。 12 月 31 日，甲公司發(fā)出 D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 K 公司支付的貨款。由于 D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能 性。甲公司 D產(chǎn)品的成本為 350萬元。 （ 3） 12月 5日至 20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司 2020年 1至 11月的財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。 12月 25日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： ① 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自 2020年 1月 1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10年變更為 5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于 2020年 12月投入使用，原價為 600萬元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至 2020 年 12 月 31日未計提減值準(zhǔn)備。 甲公司 1至 11月份對該信息系統(tǒng)設(shè) 備仍按 10年計提折舊，其會計分錄如下： 借：管理費用 55 貸：累計折舊 55 ②2020 年 2月 1日，甲公司以 1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為 15年