【文章內(nèi)容簡介】 3年 12月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 1l4 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （ 6） 20 4年 l2月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 59 貸：投資收益 1l8 借：銀行存款 59 10 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款等 1 250 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 假定在 20 2 年 1 月 1 日， XYZ 公司預(yù)計(jì)本金的一半（即 625 元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于 20 4年末付清。遇到這種情況時(shí)， XYZ 公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整 20 2年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 3— 2 所示： 表 2— 2 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ n） 實(shí)際利息（ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 20 2年 1139* 114** 684 569 20 3年 569 57 30*** 596 20 4年 596 60 656 0 *1 138=684（ 1+10％） 1? +30（ 1+10％） 2? +655（ 1+10％） 3? （四舍五入） **114=1 138 10％（四舍五入） ***30=625 ％（四含五入） 根據(jù)上述調(diào)整， XYZ 公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 2 年 1 月 1 日，調(diào)整期初攤余成本： 借：持有至到 期投資 —— 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 （ 2） 20 2年 12月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 —— 成本 625 （ 3） 20 3年 l2月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息等： 借：應(yīng)收利息 30 持 有至到期投資 —— 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （ 4） 20 4年 l2月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 30 11 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 —— 成 本 625 假定 XYZ 公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)， XYZ公司所購買債券的實(shí)際利率 r，可以計(jì)算如下： （ 59+59+59+59+59+1 250）（ 1+r） 5? =1 000（元），由此得出 r≈ % 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 3— 3 所示： 表 3— 3 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ a） 實(shí)際利息（ b） （按 %計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=n+bc） 20 0年 1 O 1 20 1年 1 0 1 20 2年 1 O 1 20 3年 1 0 1 20 4年 1 * 1 545 *考慮了汁算過程中出現(xiàn)的尾差 元。 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ 公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 0 年 1 月 1 日，購入 債券： 借：持有至到期投資 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 （ 2） 20 0 年 12 月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 20 1 年 12 月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息收入： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 20 2 年 12 月 31 日： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 5） 20 3 年 12 月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 12 （ 6） 20 4 年 12 月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 59 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 （三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大 ，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例 2— 6】 20 7 年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于 4 月 1 日對外出售該持有至到期債券投資 10%收取價(jià)款 1 202000 元（即所出售債券的公允價(jià)值）。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000 元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 10 800 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 9 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款 11 800 000 元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非 13 衍生金融資產(chǎn)。 比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、 銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（ 1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（ 2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（ 3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（ 4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè) 所持有的證券投資基金或類似的基金等。 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則， 與持有至到期投資大體相同。具體而言： 1．金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品 或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。 2．貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。 3．企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【例 2— 7】 20 6 年 1 月 1 日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000 元，期限 2 年，合同利率 10％，按季計(jì)