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正文內(nèi)容

國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任(編輯修改稿)

2025-07-21 07:52 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 也在原告,即當(dāng)原告(第三者)提起訴訟時(shí),他必須向法院證明:(1)他本身受到了損失;(2)他依賴了令人誤解的已審財(cái)務(wù)報(bào)表;(3)這種依賴是他受到損失的直接原因;(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有某種程度的過失。作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍處于反駁原告所做指控的地位。 三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任 與普通法一樣,成文法(正式立法頒布的法律)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中也占據(jù)著重要的地位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生影響的成文法包括《聯(lián)邦郵件欺詐法》、《股票買賣控制法》.以及后來發(fā)布的《貪污欺詐損害組織法案》。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為最重要的成文法是1933年《證券法》和1934年《證券交易法》,以及《貪污欺詐損害組織法案》、1995年《非公開交易證券訴訟法改革法案》和《薩班斯一奧克斯利法案》。 (一)1933年《證券法》 在某種程度上,1933年《證券法》。被認(rèn)為是一項(xiàng)主要規(guī)范信息披露的法案。具體而言,該法案的出發(fā)點(diǎn)是為新發(fā)行證券的潛在購(gòu)買者提供信息,從而使購(gòu)買者據(jù)以做出投資決策。 1933年《證券法》規(guī)定:凡是公開發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司,必須向證券交易委員會(huì)呈送登記表,其中包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項(xiàng),那么呈送登記表的公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于證券的原始購(gòu)買人負(fù)有責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。 1933年《證券法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求頗為嚴(yán)格,表現(xiàn)在:其一,只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失,就對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任;其二,將不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)向被告,原告(證券購(gòu)買人)僅需證明他遭受了摜失以及登記表是令人誤解的,而不需證明他依賴了登記表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失,這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)向被告(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)。但是,1933年《證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在二組有限的投資人——證券的原始購(gòu)買人。 在1933年《證券法》里,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任,必須向法院正面證明本身并無過失,或其過失并非原告受損的直接原因。因此,1933年《證券法》建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn),即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)他的普通過失行為造成的損害負(fù)責(zé),并在解脫責(zé)任時(shí),必須提供證據(jù)證明其無辜,而非單單反駁原告的非難或指控。 (二)1934年《證券交易法》 與1933年《證券法》相比,1934年《證券交易法》有如下特點(diǎn):首先,1933年《證券法》僅適用于新發(fā)行證券的購(gòu)買者,而1934年《證券交易法》既適用于已發(fā)行證券的買者,又適用于已發(fā)行證券的賣者;其次,從對(duì)證據(jù)的要求看,1934年《證券交易法》的第1(a)部分要求原告舉出的證據(jù),多于1933年《證券法》第11部分的要求。 1934年《證券交易法》規(guī)定:每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東),均須向證券交易委員會(huì)呈送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這些年度財(cái)務(wù)報(bào)表令人誤解,呈送公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任,除非被告確能證明他本身行為出于善意,且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。 與1933年《證券法》相比,1934年《證券交易法》涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表和投資者數(shù)目要多。1933年《證券法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在登記表中的財(cái)務(wù)報(bào)表和那些原始購(gòu)買公司證券的投資者,但在1934.年《證券交易法》中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)上市公司每午的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)。 不過,1934年《證券交易法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有所減輕。由于1934年《證券交易法》規(guī)定“除非被告確能證明他本身行為出于善意,且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的”。這就將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為,而1933年《證券法》則涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失。 1934年《證券交易法》將大部分的舉證責(zé)任也轉(zhuǎn)向被告。但與1933年《證券法》不同的是,原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表,也就是說要證明這是他受損的直接原因。另外,1933年《證券法》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證明他并無過失,而1934年《證券交易法》比較寬大,只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證明他的行為“出于善意”(即無重大過失和欺詐)就可以了。 (三)1995年《非公開交易證券訴訟改革法案》 1995年12月,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》,商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團(tuán)體多年來不遺余力努力的目標(biāo)終于初見成效。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被關(guān)注,并受到限制。 法案較為重要的內(nèi)容如下:(指任一被告都有承擔(dān)全部損失賠償?shù)呢?zé)任)被在一定條件下的比例責(zé)任(在非故意的情況下,每一被告僅按其責(zé)任比例承擔(dān)最終判決的賠償數(shù)額中的相應(yīng)部分)所代替; 2.對(duì)原告訴訟律師的申訴規(guī)定了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),從而減少了對(duì)執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性,有效地控制了利用專業(yè)原告進(jìn)行訴訟的行為; 3.“安全港”條款開始施行。根據(jù)此條款,以誠(chéng)實(shí)、公正的態(tài)度出具的預(yù)測(cè)報(bào)告,在聯(lián)邦證券法下,不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任; 4.證券欺詐行為不再被認(rèn)為是《貪污欺詐損害組織法案?!分械摹氨举|(zhì)行為”,從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。 (四)《貪污欺詐損害組織法案》 《貪污欺詐損害組織法案》是美國(guó)國(guó)會(huì)于1970年通過的,這是防止有組織犯罪的一個(gè)有力武器。如同謀殺、縱火、賄賂等罪名一樣,該法案試圖細(xì)化和特別制定出確切的欺詐罪名,例如郵件欺詐罪和證券交易欺詐罪等。很明顯,符合“詐騙模式”的行為都是非法的,而“詐騙模式”被界定在10年內(nèi)進(jìn)行了兩種或兩種以上的違法行為。 該法第三條對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他被指控的人影響較大: 1.允許公民提出民事訴訟;(而不是刑事訴訟案所要求“超出合理懷疑”的舉據(jù)標(biāo)準(zhǔn)),即可證明他們?cè)V訟要求的合理性;。(五)2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件,美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出,又被稱作《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案對(duì)美國(guó)1933年《證券法》和1934年《證券交易法》做出不少修訂,在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。其中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括:,監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;;;;。第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要,發(fā)揮的作用越來越大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作失誤或犯有欺詐行為,將會(huì)給客戶或依賴經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的第三者造成重大損失,嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí),嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,以保證職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,就顯得愈來愈重要。近年來我國(guó)頒布的不少經(jīng)濟(jì)法律中,都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款,其中比較重要的有:《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。此外,為了正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的民事侵權(quán)賠償責(zé)任,維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益,根據(jù)《民法通則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等法律,結(jié)合審判實(shí)踐,最高人民法院相繼出臺(tái)了一系列相關(guān)司法解釋。 一、相關(guān)法律規(guī)定 (一)民事責(zé)任 1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定。1994年1月1日實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政、刑事和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。” 2.《證券法》的規(guī)定。2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定:“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、。資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件,應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé),對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏,給他人造成損失的,應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外?!? 3.《公司法》的規(guī)定。2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定:“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí),給公司債權(quán)人造成損失的,除能夠證明自己沒有過錯(cuò)外,在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。” (二)行政責(zé)任和刑事責(zé)任1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定?!蹲?cè)會(huì)
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