淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任畢業(yè)設(shè)計(jì)論文(編輯修改稿)
2025-07-25 16:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 推向市場(chǎng)而與主管行政機(jī)關(guān)脫鉤，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)單位。1998年10月25日的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》又將具有一定社會(huì)公益和社會(huì)公共事務(wù)管理職能的社會(huì)組織劃歸于非營(yíng)利性組織而與國(guó)際慣例接軌。至此，我國(guó)的單位除政府外，一是市場(chǎng)化、企業(yè)化的營(yíng)利性社會(huì)組織。二是非營(yíng)利性社會(huì)組織。這類社會(huì)組織，有的雖具有一定的服務(wù)收益，但其收益的目的在于擴(kuò)大服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量而非進(jìn)入出資者的個(gè)人腰包。[1]筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是屬于前者，即市場(chǎng)化、企業(yè)化的營(yíng)利性社會(huì)組織。所謂“營(yíng)利性”，指商事主體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的在于牟求資本增值并將其增值部分依法分配給企業(yè)投資人的行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是商事主體，是向社會(huì)提供審計(jì)產(chǎn)品與會(huì)計(jì)服務(wù)、理財(cái)咨詢與管理策化等知識(shí)產(chǎn)品的營(yíng)利性智業(yè)組織。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的行為應(yīng)為商事行為，受商法調(diào)整。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能成為商人。也有學(xué)者告誡說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是商人。而碰巧做了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的商人，卻是以商業(yè)的方式污染了專業(yè)。司法界則認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公共監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)警察”功能，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何依賴其審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行交易決策而遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任?！肮δ苷f(shuō)”將注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定為“準(zhǔn)國(guó)家工作人員”。 [2]（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者，是依法取得資格證書，憑借個(gè)人的專業(yè)知識(shí)和專門技能為社會(huì)加工制作審計(jì)產(chǎn)品，提供會(huì)計(jì)服務(wù)的專業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所是組織形式，職業(yè)是工作。職業(yè)不等同于組織形式。（二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以是商人商人，又稱“商事主體”，分“商自然人”與“商法人”。指具有商事權(quán)利并承擔(dān)商事義務(wù)的個(gè)人或組織。當(dāng)今各國(guó)商法均把“持續(xù)地從事某種商事經(jīng)營(yíng)行為”作為確定商事主體的基本條件，并強(qiáng)調(diào)商事主體須依法定程序履行注冊(cè)登記。公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是我國(guó)商事主體的主要類型。此外還包括依據(jù)《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》設(shè)立的非公司制國(guó)有企業(yè)。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者。作為自由職業(yè)者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出資建立起自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他就成了老板，是商人；如果加入他人的會(huì)計(jì)事務(wù)所，那就成了人家的雇員。這兩種情況將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師脫離了原來(lái)的社會(huì)階層。以“教外語(yǔ)”起家的我國(guó)教師首富、身價(jià)達(dá)242億美元、2006年9月7日登陸美國(guó)紐約證券交易所的新東方教育科技集團(tuán)董事長(zhǎng)兼總裁的俞敏洪教授說(shuō)：“老師并不羞辱知識(shí)分子”。他又說(shuō)：“老師是人類的靈魂工程師不容說(shuō)，商人改造世界是最重要的力量，商人的背后是商業(yè)精神，商業(yè)規(guī)則，公平競(jìng)爭(zhēng)，最后是平民社會(huì)向民主社會(huì)的發(fā)展，是這樣的”。那些“忌商、諱利”、“超凡脫俗”的理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背道而馳。（三） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是“經(jīng)濟(jì)警察”警察，是指武裝性質(zhì)的國(guó)家治安行政力量。是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員。人民警察根據(jù)不同的任務(wù)，分有不同的警種，經(jīng)濟(jì)警察是人民警察的一種。1995年2月28日公布的《中華人民共和國(guó)人民警察法》，對(duì)人民警察預(yù)防、制止和偵察違法犯罪活動(dòng)的職責(zé)和為制止危害社會(huì)治安秩序行為依法行使強(qiáng)制措施的職權(quán)用13個(gè)條款分別作出規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在美國(guó)稱之為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，在香港、英國(guó)、新加坡稱不拿國(guó)家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”，這些稱謂乃文學(xué)語(yǔ)言，而非法律專業(yè)術(shù)語(yǔ)。它是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的的職業(yè)信任，而非指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有“維護(hù)社會(huì)公共利益”的法定義務(wù)。在法律上，民事主體的權(quán)利義務(wù)是相對(duì)應(yīng)的，只有權(quán)利而沒(méi)有義務(wù)或者只有義務(wù)而沒(méi)有權(quán)利的民事法律行為是沒(méi)有的。[3]注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有法律賦予其管理公共事務(wù)的職權(quán)，何來(lái)維護(hù)社會(huì)公眾利益的職責(zé)。不拿國(guó)家工資，以何來(lái)源生存？所以筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是真正意義是的“經(jīng)濟(jì)警察”。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要內(nèi)容包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任，這些規(guī)定散見(jiàn)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定和最高人民法院相關(guān)的司法解釋中。具體內(nèi)容如下: （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任《公司法》第二百零八條規(guī)定，“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上、五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)關(guān)因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任”。 [4]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撒消。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”。《證券法》第二百零一條規(guī)定，“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。本法第二百二十三條規(guī)定，“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)有業(yè)務(wù)收入，暫?；虺蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款?！?[5] （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函199656號(hào)、法釋199710號(hào)、法釋199813號(hào)和最近出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說(shuō)明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的[3]。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》是對(duì)《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對(duì)虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出結(jié)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任《刑法》第二百二十九條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處五年以下有期徒刑或者構(gòu)役，并處罰金。前款規(guī)定人員如索要他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰
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