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淺談注冊會計師的法律責(zé)任畢業(yè)設(shè)計論文(參考版)

2025-07-01 16:16本頁面
  

【正文】 [7]漆多?。骸督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論》(第三版),武漢大學(xué)出版社2000年版,第191195頁。[5]鄒國升主編:《〈中華人民共和國證券法法〉釋義》,人民法院出版社2006年版。[3]肖義方:《注冊會計師審計法律責(zé)任的性質(zhì)研究(中)》,法律出版社2003年版,200263。參考文獻(xiàn)[1] 王正興:在論文寫作時,非常感謝老師在百忙之中抽出時間來指導(dǎo)我們?nèi)绾芜x題、收集資料,并耐心地指導(dǎo)我們把論文一步一步的修改好,導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和平易近人的態(tài)度實在值得我學(xué)習(xí);同時我也得到了周圍同學(xué)和朋友的鼎力支持和幫助。 致 謝在南華大學(xué)的學(xué)習(xí)生活就要結(jié)束了,在這段時間里,在老師們的辛勤培育下,我學(xué)到了不少會計方面的專業(yè)知識,這將對我以后工作給予極大的幫助。這門學(xué)科就是要把會計與法學(xué)融合起來,從會計的角度理解法學(xué),也從法學(xué)的角度理解會計,從而達(dá)到真正的融合與溝通。當(dāng)雙方存在理解上的極大差異時,溝通就會存在很大困難。認(rèn)為只要結(jié)果與事實真相不符,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。比如業(yè)界往往認(rèn)為只要在執(zhí)業(yè)過程中遵循了審計準(zhǔn)則的要求,即使審計結(jié)果存在一定偏差,也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。[9] 最后,注冊會計師除了從審計質(zhì)量和組織形式方面著手避免承擔(dān)過大的法律責(zé)任外,還應(yīng)當(dāng)從另一角度去努力,那就是加快法務(wù)會計的建設(shè),加強(qiáng)與司法界的溝通,提高審計準(zhǔn)則的司法地位,從而盡可能彌補(bǔ)期望差距,避免陷人多訟陷阱。 實踐證明,美國會計師界經(jīng)過近百年探索選擇的這一組織形式是業(yè)界與公眾意見的最佳折衷,也是最有利于注冊會計師職業(yè)發(fā)展的一種形式。在這種組織形式下,合伙人對另一合伙人、雇員或合伙代表在提 供專業(yè)服務(wù)時的錯誤、不作為、疏忽、缺乏能力或者讀職的行為,除其在合伙中的利益外,不承擔(dān)個人責(zé)任,也就意味著組織中無辜的合伙人在池人發(fā)生失誤引發(fā)賠償時,除了損失其在合伙組織中的利益外,不會受 到更大的連累。這種組織形式融合了有限責(zé)任公司和合伙制的優(yōu)點,卻又避免了二者的缺點,成為目前事務(wù)所組織形式的首選。這顯然也不利于該行業(yè)的發(fā)展。因為采用合伙制情況下,一旦發(fā)生審計失敗,注冊會計師可能需要以自己的個人財產(chǎn)來用于賠償,那么注冊會計師必然會在執(zhí)業(yè)時更加公正和謹(jǐn)慎。同時有限責(zé)任公司的形式多與營利組織聯(lián)系在一起,令人不免懷疑事務(wù)所從事鑒證業(yè)務(wù)的公正性及自我標(biāo)榜的非營利性是否可信。但是這種形式也是受非議最多的,因為注冊會計師提供的是一種專業(yè)服務(wù),這種專業(yè)服務(wù)的可信賴性是以注冊會計師的個人技能和信譽(yù)為基礎(chǔ)提供的,如果一味強(qiáng)調(diào)注冊會計師的個人財產(chǎn)不能用于賠償,外界必然會對其執(zhí)業(yè)能力及盡職程度產(chǎn)生質(zhì)疑。注冊會計師再也不能把強(qiáng)調(diào)意見段作為埋伏問題的防空洞了,這對業(yè)界而言是一個更好的規(guī)范。二是存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項,且不影響已發(fā)表的意見。最近財政部發(fā)布的修訂后的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》對審計報告的意見類型和格式提出了更為嚴(yán)格的要求,其中尤其強(qiáng)調(diào)出具審計報告時。近兩年有不少事務(wù)所在審計完畢或出具審計報告時用帶說明段的無保留意見審計報告,把問題藏在說明段中,令使用者難以理解。很顯然,這將使注冊會計師的工作受到影響,表明繼續(xù)接受委托必將冒很大的風(fēng)險?!薄叭绻?后任注冊會計師)得到的答復(fù)是有限的,或未得到答復(fù),后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。在這個過程中,通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息,注冊會計師應(yīng)特別注意加以利用,以防止管理當(dāng)局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。因為在我國業(yè)界有很強(qiáng)烈的呼聲認(rèn)為會計師事務(wù)所應(yīng)走多元化道路加快發(fā)展非鑒證服務(wù),為了避免走彎路,我們完全可以吸取國際上已有的教訓(xùn),借鑒別人的經(jīng)驗來發(fā)展自己的事業(yè),既發(fā)展非鑒證服務(wù)來拓展業(yè)務(wù),又積極主動避免任何有損于審計人員獨(dú)立性的(二)承接業(yè)務(wù)前加強(qiáng)對被審單位管理當(dāng)局的考察,避免掉入陷阱。(9)上市公司會計監(jiān)管委員會所規(guī)定的未被許可的其他業(yè)務(wù)。(7)作為客戶的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷商、投資顧問或提供投資很行服務(wù)。(5)內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)。(3)評估或估價業(yè)務(wù)、公證業(yè)務(wù)或出具實物捐贈報告書。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂,這是世界公認(rèn)的基本要求,獨(dú)立審計準(zhǔn)則中也將此單獨(dú)列了出來傳統(tǒng)上獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實質(zhì)上的獨(dú)立兩個方面,主要指從事審計人員是否持有被審單位股票、是否與被審單位相關(guān)人員關(guān)系密切等但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展,咨詢服務(wù)等非鑒證服務(wù)所占比重不斷上升,審計的獨(dú)立性受到新的方式的損害、人們進(jìn)一步關(guān)心的是從事這些非鑒證服務(wù)是否會影響從事審計人員的獨(dú)立性 在我國,目前尚無明確的規(guī)定表明從事審計業(yè)務(wù)的人員不應(yīng)從事哪些業(yè)務(wù)但在美國,哎薩班斯一奧克斯利法案、中卻明確抑寧:執(zhí)行仟何發(fā)行證券的公司,任何審計業(yè)務(wù)的注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)同時不得提供如下業(yè)務(wù),否則為非法:(1)涉及被審計客戶的會計記錄及財務(wù)報表的簿記或其他業(yè)務(wù)。[8]第一,避免承擔(dān)過大的法律責(zé)任最主要的對策是提高審計質(zhì)量,提供盡可能完善的審計成果,使自己立于不敗之地。另將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中有關(guān)會計責(zé)任、審計責(zé)任等專業(yè)概念列入《注冊會計師法》等法律規(guī)定中,以加強(qiáng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性。近年來我國加入WTCI、會計師事務(wù)所脫鉤改制、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、《行政許可法》的施行等情況,葉注冊會計師行業(yè)及其監(jiān)管提出了許多更高的要求,現(xiàn)行的《注冊會計師法》的一些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)需要我們應(yīng)積極借鑒國際通行做法,修改、補(bǔ)充、完善現(xiàn)有條款。 所以,應(yīng)當(dāng)加大公司責(zé)任、強(qiáng)化財務(wù)披露和加大處罰力度。因此,要從根本上治理公司虛假財務(wù)信息問題,強(qiáng)化公司治理才是治本所在。 [7]而這些違法違規(guī)行為,大都會藏匿于會計信息之中,為注冊會計師設(shè)下埋伏。目前我國國有企業(yè)及上市公司中,一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制或控股股東操縱等問題十分嚴(yán)重。明晰的產(chǎn)權(quán)是追求長遠(yuǎn)利益的動力機(jī)制,當(dāng)人們明確由信用行為產(chǎn)生的收益將歸屬自己時,就會有誠實守信的積極性。公平競爭要求拒絕欺作、排斤投機(jī),要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝,這樣才能使企業(yè)誠信成為一種競爭力。四是健全市場準(zhǔn)入與退出機(jī)制,使無誠信事務(wù)所和注冊會計師被拒絕于市場之外或被淘汰出市場。二是建立誠信信息公布與開放制度。 而不能像管理者一樣行使管理的職能。未來事項的不確定性注冊會計師無法預(yù)側(cè),也無法作出客觀的判斷。[6]另外,注冊會計師在出具審計報告時,為避免承擔(dān)不必要的無限的法律責(zé)任,應(yīng)分別采用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告形式。建立“一般過失”、“重大過失”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。(一)加大宣傳力度提高自我保護(hù)意識注冊會計師行業(yè)在不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)的同時應(yīng)通過各種方式,加強(qiáng)自身職業(yè)責(zé)任的宣傳。四、 注冊會計師法律責(zé)任問題的解決思路及應(yīng)對策略 筆者認(rèn)為廣大注冊會計師應(yīng)該認(rèn)識到自己的法律責(zé)任,避免注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生,我們應(yīng)做好以下幾方面的工作: (2)造成惡劣影響的。造成惡劣影響的。2004年出臺的《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中,對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織的人員故意提供虛假證明文件規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn),即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的,應(yīng)予追訴:給國家、公眾或者其他投資者造成的直接損
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