淺談注冊會計(jì)師的法律責(zé)任畢業(yè)設(shè)計(jì)論文-資料下載頁
2025-06-28 16:16本頁面
【正文】 防止管理當(dāng)局購買會計(jì)政策或故意向注冊會計(jì)師隱瞞重要信息。[9]財(cái)政部發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號》就對這一問題做了較詳細(xì)的規(guī)定，并且在準(zhǔn)則中還明確規(guī)定:“如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托?！薄叭绻?后任注冊會計(jì)師)得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托?！币?yàn)樵谏鲜鰞煞N情況下，后任注冊會計(jì)師得到的信息都是不明確的，說明前任注冊會計(jì)師或被審單位管理當(dāng)局出于某種原因未能將后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)玫降男畔⑼耆嬷?。很顯然，這將使注冊會計(jì)師的工作受到影響，表明繼續(xù)接受委托必將冒很大的風(fēng)險。（三）出具更確切而不是含糊其辭的審計(jì)報告，以避免誤導(dǎo)使用者，也避免被使用者誤解。近兩年有不少事務(wù)所在審計(jì)完畢或出具審計(jì)報告時用帶說明段的無保留意見審計(jì)報告，把問題藏在說明段中，令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計(jì)報告的使用價值，事務(wù)所即使不敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費(fèi)較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。最近財(cái)政部發(fā)布的修訂后的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號—審計(jì)報告》對審計(jì)報告的意見類型和格式提出了更為嚴(yán)格的要求，其中尤其強(qiáng)調(diào)出具審計(jì)報告時。除了兩種情形外，不應(yīng)在意見段之后加強(qiáng)調(diào)意見段或任何解釋性段落，這兩種情形:一是存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能勺產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見。二是存在可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的意見。這些規(guī)定表明可使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形極少，且均為較嚴(yán)重事項(xiàng)。注冊會計(jì)師再也不能把強(qiáng)調(diào)意見段作為埋伏問題的防空洞了，這對業(yè)界而言是一個更好的規(guī)范。 第二，業(yè)界還應(yīng)當(dāng)從事務(wù)所的組織形式方面著手，推動相關(guān)法律制度的改革，使會計(jì)師既能承擔(dān)該承擔(dān)的責(zé)任，又能避免承擔(dān)過大的責(zé)任，從而有利于維護(hù)行業(yè)的成長與發(fā)展目前我國事務(wù)所大多采用有限責(zé)任公司形式，這種形式固然最有利于會計(jì)師自身的保護(hù)。但是這種形式也是受非議最多的，因?yàn)樽詴?jì)師提供的是一種專業(yè)服務(wù)，這種專業(yè)服務(wù)的可信賴性是以注冊會計(jì)師的個人技能和信譽(yù)為基礎(chǔ)提供的，如果一味強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的個人財(cái)產(chǎn)不能用于賠償，外界必然會對其執(zhí)業(yè)能力及盡職程度產(chǎn)生質(zhì)疑。眾所周知，權(quán)責(zé)利相適應(yīng)才能激發(fā)當(dāng)事人的最大潛力，若僅享利而不必?fù)?dān)責(zé)，其盡職程度必定會打折扣。同時有限責(zé)任公司的形式多與營利組織聯(lián)系在一起，令人不免懷疑事務(wù)所從事鑒證業(yè)務(wù)的公正性及自我標(biāo)榜的非營利性是否可信。目前許多人在質(zhì)疑事務(wù)所采用有限責(zé)任公司形式時都認(rèn)為事務(wù)所應(yīng)采用合伙制，這樣它在公眾心目中才更可信。因?yàn)椴捎煤匣镏魄闆r下，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師可能需要以自己的個人財(cái)產(chǎn)來用于賠償，那么注冊會計(jì)師必然會在執(zhí)業(yè)時更加公正和謹(jǐn)慎。雖然這一觀點(diǎn)不無道理，但卻忽視了這種組織形式的另一個致命缺陷，萬一事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)不足以用于支付賠償，不僅對審計(jì)失敗的負(fù)有責(zé)任的注冊會計(jì)師可能會傾家蕩產(chǎn)，未必對該審計(jì)失敗案例知情的其他合伙人也必須承擔(dān)相應(yīng)的損失。這顯然也不利于該行業(yè)的發(fā)展?！ ∑鋵?shí)在兩種選擇中，還存在著第三條道路一有限責(zé)任合伙。這種組織形式融合了有限責(zé)任公司和合伙制的優(yōu)點(diǎn)，卻又避免了二者的缺點(diǎn)，成為目前事務(wù)所組織形式的首選。這種形式最早是在1991年美國 德克薩斯州所頒布的《有限責(zé)任合伙法》下確立起來的，后來美國統(tǒng)一 州法委員會在1996年修訂《統(tǒng)一合伙法》時將其正式納人《合伙法》的框架下。在這種組織形式下，合伙人對另一合伙人、雇員或合伙代表在提 供專業(yè)服務(wù)時的錯誤、不作為、疏忽、缺乏能力或者讀職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔(dān)個人責(zé)任，也就意味著組織中無辜的合伙人在池人發(fā)生失誤引發(fā)賠償時，除了損失其在合伙組織中的利益外，不會受 到更大的連累。這種做法，既可以避免傳統(tǒng)合伙制卜會計(jì)師承擔(dān)超出自己責(zé)任范圍的法律責(zé)任，又可避免公司制下面對公眾懷疑的尷尬。 實(shí)踐證明，美國會計(jì)師界經(jīng)過近百年探索選擇的這一組織形式是業(yè)界與公眾意見的最佳折衷，也是最有利于注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展的一種形式。但在我國立法上尚未涉及對此種組織形式的規(guī)范，因而業(yè)界還需努力推動法律界通過法律明確此種法律形式的合法性，以促成這種組織形式在我國的普及。[9] 最后，注冊會計(jì)師除了從審計(jì)質(zhì)量和組織形式方面著手避免承擔(dān)過大的法律責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)從另一角度去努力，那就是加快法務(wù)會計(jì)的建設(shè)，加強(qiáng)與司法界的溝通，提高審計(jì)準(zhǔn)則的司法地位，從而盡可能彌補(bǔ)期望差距，避免陷人多訟陷阱。 公眾對審計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的期望與業(yè)界自身對審計(jì)目標(biāo)的界定存在著較大的差異，這種差異被稱為期望差距，由于現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，社會審計(jì)的難度也越來越大，隨之帶來期望差距也越來越大，公眾與注冊會計(jì)師的溝通也變得更加困難。比如業(yè)界往往認(rèn)為只要在執(zhí)業(yè)過程中遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，即使審計(jì)結(jié)果存在一定偏差，也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。但法律界人士和公眾更注重的是后果。認(rèn)為只要結(jié)果與事實(shí)真相不符，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。這是外界不理解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的表現(xiàn)，表明獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位是相當(dāng)?shù)偷摹．?dāng)雙方存在理解上的極大差異時，溝通就會存在很大困難。因此我們需要在這個方面做很大努力，目前已有不少人提出了法務(wù)會計(jì)建設(shè)的問題，甚至有些地方已開始實(shí)踐。這門學(xué)科就是要把會計(jì)與法學(xué)融合起來，從會計(jì)的角度理解法學(xué)，也從法學(xué)的角度理解會計(jì)，從而達(dá)到真正的融合與溝通。但是由于法務(wù)會計(jì)在我國的提出較晚，發(fā)展也比較緩慢，業(yè)界與其坐等法務(wù)會計(jì)逐漸發(fā)展，不如起而行之，自己業(yè)內(nèi)就組織專業(yè)人士盡量多地補(bǔ)充相關(guān)法律知識，從單一型人才成長為復(fù)合型人才，從而推動法律界對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能夠真正成為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時的依據(jù)和面對訴訟的保護(hù)。 致 謝在南華大學(xué)的學(xué)習(xí)生活就要結(jié)束了，在這段時間里，在老師們的辛勤培育下，我學(xué)到了不少會計(jì)方面的專業(yè)知識，這將對我以后工作給予極大的幫助。對于畢業(yè)論文的寫作，不僅是進(jìn)一步的學(xué)習(xí)機(jī)會，更是對我這段時間來學(xué)習(xí)知識的總結(jié)。在論文寫作時，非常感謝老師在百忙之中抽出時間來指導(dǎo)我們?nèi)绾芜x題、收集資料，并耐心地指導(dǎo)我們把論文一步一步的修改好，導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和平易近人的態(tài)度實(shí)在值得我學(xué)習(xí)；同時我也得到了周圍同學(xué)和朋友的鼎力支持和幫助。在此，我向他們表示衷心的感謝！同時還感謝親人們在我求學(xué)過程中自始至終的支持。參考文獻(xiàn)[1] 王正興：淺析對我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的探討 ，20080527[2]翟繼光：《經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究》，~fxy/lawreview/lr5/。[3]肖義方：《注冊會計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的性質(zhì)研究（中）》，法律出版社2003年版，200263。[4] 鄒國升主編：《〈中華人民共和國公司法〉釋義》，人民法院出版社2006年版。[5]鄒國升主編：《〈中華人民共和國證券法法〉釋義》，人民法院出版社2006年版。[6]邱本：《市場法治論》，中國檢察出版社2002年版， 163169。[7]漆多?。骸督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論》（第三版），武漢大學(xué)出版社2000年版，第191195頁。[8]劉振華：注冊會計(jì)師的法律責(zé)任問題研究，20030828[9] 陳芳，關(guān)于中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的若干思考，，20080125
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