【正文】 計報告的“真實性”只能是相對的，而不是絕對的。第三，采取過錯推定原則有利于保護(hù)信息活動中弱勢群體的利益。在適用過錯責(zé)任原則時，舉證責(zé)任采取“誰主張，誰舉證”原則，即提出賠償主張的受害人就加害人的過錯舉證，否則不能獲得賠償。但會計師與受害人在訴訟活動中，由于會計師在信息公開活動中處于主導(dǎo)或優(yōu)勢地位．投資者只是被動地了解公開信息，受害人因?qū)I(yè)知識限制，對會計師是否有過錯難以舉證。因此，為了保護(hù)信息弱勢群體的利益，在確定會計師主觀過錯的要件上，實行過錯推定，即實行舉證責(zé)任倒置，不要求受害人去尋求行為人在主觀上存在過錯的證明，而是從損害事實的客觀要件以及它與違法行為之間的因果關(guān)系中推定會計師主觀上的過錯。第四，采取過錯推定原則有利于維護(hù)會計師職業(yè)的生存空間。注冊會計師的職務(wù)侵權(quán)責(zé)任從本質(zhì)上說是一種信息擔(dān)保責(zé)任，會計師對擔(dān)保行為合法性的確信，要受信息公開義務(wù)人事前或事后其他行為的影響，且擔(dān)保期限又是不確定的。這對于會計師未免過于苛求，將會使會計師職業(yè)的生存受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。（四）、注冊會計師執(zhí)業(yè)的過失會計師的執(zhí)業(yè)過失大致分成三類：疏于調(diào)查、疏于判斷和疏于表達(dá)。疏于調(diào)查注冊會計師進(jìn)行審計，是一個為了表達(dá)審計意見而取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的過程，調(diào)查是會計師搜集、獲取審計證據(jù)的基本途徑。如果會計師在調(diào)查過程中出現(xiàn)疏忽，未能獲得充分而恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，其最終做出的結(jié)論是缺乏事實基礎(chǔ)的，所發(fā)表的審計意見必然存在瑕疵。疏于表達(dá)實踐中的爭議主要在于如何評價“差異”的影響程度或可接受程度會計師們通常傾向于用一些數(shù)量化的標(biāo)準(zhǔn)，如10%的比例，這樣的指標(biāo)很明確、直觀，便于操作。但是，數(shù)量化的指標(biāo)儼然提供了會計上的“合法”與“非法”的臨界點，因此它給客戶的利潤操縱行為提供了明確的指南。會計師對數(shù)量化技術(shù)指標(biāo)的過度依賴，很可能導(dǎo)致對總體的實質(zhì)評價產(chǎn)生偏差。疏于表達(dá)會計師進(jìn)行財務(wù)審計的工作成果形成了審計報告．它記錄了會計師就被審計單位的財務(wù)報表是否公允反映所發(fā)表的審計意見。審計報告作為傳遞會計師專業(yè)意見的載體，應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確、易于理解，不應(yīng)當(dāng)使報告使用人感到費解甚至產(chǎn)生誤讀．從而喪失了審計報告的意義。四、注冊會計師虛假陳述賠償責(zé)任的承擔(dān)（一）、責(zé)任承擔(dān)的主體我認(rèn)為，對投資者的賠償責(zé)任還是應(yīng)由事務(wù)所來承擔(dān)。由會計師事務(wù)所承擔(dān)對投資者的賠償責(zé)任。符合《注冊會計師法》等有關(guān)法律的規(guī)定。 會計師是以個人技能執(zhí)業(yè)的。但其執(zhí)業(yè)活動通常在事務(wù)所組織形式下進(jìn)行。對此，《注冊會計師法》第16條規(guī)定：“注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任?！钡?2條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！奔热皇聞?wù)所作為一個獨立的組織，對外統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)，擔(dān)負(fù)法律責(zé)任，那么，執(zhí)業(yè)注冊會計師只是業(yè)務(wù)的執(zhí)行者，不具備承擔(dān)責(zé)任的法律地位。（二）、注冊會計師過失責(zé)任賠償份額的確定方式虛假陳述民事訴訟制度要在保護(hù)投資者利益和防止濫訴之間進(jìn)行平衡，在保護(hù)弱者的前提下也要考慮公平?？紤]連帶責(zé)任無疑能夠較好地保護(hù)投資者的利益?？紤]到我國會計職業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀以及轉(zhuǎn)型時期會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的不規(guī)范、配套制度的不完善等因素，我認(rèn)為我國的責(zé)任分配規(guī)則應(yīng)采取故意與過失的兩分法，即當(dāng)會計師存在故意或重大過失時，適用連帶責(zé)任規(guī)則，會計師事務(wù)所應(yīng)與發(fā)行人、上市公司對投資者的損失承擔(dān)連帶責(zé)任；當(dāng)會計師僅有普通過失時．適用按份責(zé)任。只承但自身經(jīng)法院判定應(yīng)承擔(dān)的那部分賠償責(zé)任。如此．既可以懲治違法行為，保護(hù)投資者利益，也不至于對過錯較輕的行為人增加過重負(fù)擔(dān)。五、我國如何完善我國的注冊會計師虛假陳述民事糾紛的解決面對證券市場上層出不窮的注冊會計師虛假陳述現(xiàn)象，訴訟是受害方主張其權(quán)利的最后手段，也是其最有效的手段，所以民事訴訟程序是補償投資者損失的關(guān)鍵所在。但是，對于違反證券法而造成的所有損失進(jìn)行賠償?shù)睦硐胝f起來容易，而實行起來并不容易。特別是在注冊會計師虛假陳述民事賠償案件中進(jìn)行賠償，存在著許多困難，其一：案件當(dāng)事人眾多且分散。其二，涉案金額巨大。其三，單個投資者受到的損失金額很小。其四，虛假陳述案件具有高度的專業(yè)性與技術(shù)性。因此，中小股民如提出民事訴訟是相當(dāng)困難的。如何抑強扶弱，使當(dāng)事人以平等的身份參與到訴訟中去，提高訴訟效率，仍然是注冊會計師民事賠償訴訟中要解決的重大問題。依據(jù)我國的《民事訴訟法》、《公司法》、《證券法》和《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，最高人民法院在《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（即《》）中，對注冊會計師因虛假陳述引起的證券民事訴訟的訴訟形式進(jìn)行了規(guī)定。虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件有一個很大的特點，就是一個虛假陳述的行為，同時侵害了大量投資者的利益，同時形成了大量雖然被侵權(quán)人不同，但是侵權(quán)的主體、行為、因果關(guān)系相同，侵權(quán)的損害后果在計算方法上相同或者相似的案件，在這些案件中，主要的情節(jié)是相同的，舉證過程也基本上是相同的，采取單獨訴訟的方式，在經(jīng)濟上是不可取的，會帶來司法資源的巨大浪費。在《》中，最高人民法院并不提倡在虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件中采用單獨訴訟的方式，從這一點來說是正確的。采用共同訴訟的形式，可以避免采用單獨訴訟形式的弊端。采用共同訴訟，可以合并審理一大批案件，節(jié)省司法資源；可以促進(jìn)司法公正的實現(xiàn)，保證了同樣受損的當(dāng)事人得到同樣的賠償；可以一次性解決大量投資者的損害賠償問題i，具有較大的社會影響力。采用共同訴訟的形式來處理虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件，雖然具有一定的合理性，但是這種訴訟形式并沒有完全解決單獨訴訟形式帶來的弊端。在我國目前的情況下，仍然可能出現(xiàn)中小投資者不能得到充分信息，沒有能夠及時提起訴訟的情況。并且在中小投資者眾多的情況下，廣大投資者必須消耗相當(dāng)?shù)臅r間和成本進(jìn)行訴訟，處理選舉代表人，進(jìn)行特別授權(quán)等一系列問題，由于費用和時間，很多當(dāng)事人放棄了訴訟。為了解決受害者訴訟難的問題，我認(rèn)為應(yīng)引進(jìn)集團(tuán)訴訟的形式，那是因為： 證券侵權(quán)賠償案件屬于群體糾紛，才有必要考慮適用特殊訴訟方式。侵權(quán)行為人不是單一的，但他們往往負(fù)有連帶責(zé)任。在證券侵權(quán)賠償案件中，即使投資人沒有訴訟完全的被告，法院為了查明事實、分清責(zé)任，往往也會追加承擔(dān)連帶責(zé)任的侵權(quán)行為人為訴訟當(dāng)事人。雖然，每個投資人受到侵害的損失不同，但由于現(xiàn)在所有股票交易均在電腦中被記錄在案，只要掌握了股票交易時間、數(shù)量、價位，在系統(tǒng)風(fēng)險特定的情況下，進(jìn)一步計算個人損失是不難做到的。法院單獨對數(shù)以萬計的投資者及其損失進(jìn)行登記和計算的確是一個龐大的工作，但是在管轄規(guī)則特定的情況下，如不采用群體訴訟方式而采用單獨訴訟和共同訴訟的方式，雖避免了登記的麻煩，但并不能避免大量相同事實問題和法律問題的案件，法院要對他們分別立案，組成合議庭進(jìn)行審理，其實際工作量并不比登記少。集團(tuán)訴訟是美國解決群體性糾紛的法定訴訟形式。對證券市場發(fā)生因欺詐等手段為侵害廣大投資者利益時，集團(tuán)訴訟使中小投資者容易得到有效救濟，有利于投資者來維護(hù)自己的利益。也使經(jīng)理層的不當(dāng)行為受到嚴(yán)格的追究，有力地促成信息的準(zhǔn)確、及時、完整的披露，從而增加資本市場的有效性，從而促進(jìn)經(jīng)濟社會健康的發(fā)展。13 / 13