【正文】 地位僅僅是作為執(zhí)業(yè)準則，從《注冊會計師法》第21條來看，我國《獨立審計準則》的法律淵源是行政規(guī)章。也就是說，其本身不具有法律效力。司法機關在處理注冊會計師法律責任相關的案件時，《獨立審計準則》僅作為判定注冊會計師是否有過錯的依據。筆者認為，應當加強《獨立審計準則》的法律地位?！丢毩徲嫓蕜t》應與《注冊會計師法》掛鉤，在責任的認定方面可增加參照《獨立審計準則》的條款，使審計準則與法律關系密切，甚至將審計準則作為法律的解釋，從而最終使《獨立審計準則》成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。 完善我國關于注冊會計師對利害關系人法律責任的法律法規(guī)對于利害關系人范圍的認定，會計界主張僅指企業(yè)設立時出資協(xié)議的當事人以及其他公眾股東，不包括與已經成立的企業(yè)發(fā)生經濟糾紛的當事人似有“利己”的嫌疑。會計師事務所作為審核有關財經信息的中介機構，與信息使用人的利益高度相關，“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”，注冊會計師在現代社會被譽為“不吃皇糧的經濟警察”，注冊會計師的職業(yè)性質決定它擔負了對社會公眾的責任。而且世界各國司法實踐也早己突破了這一范圍。在這個問題上重要的是利害關系人范圍的界定。利害關系人的關鍵在于“利害關系”，即其所受損失源于對審計報告的合理依賴，其所受損失與審計報告的錯弊有著因果關系，而不是委托人的一切經濟糾紛對方都屬于利害關系人的范圍。 優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境 設立注冊會計師法律責任鑒定機構設立注冊會計師法律責任鑒定機構。對注冊會計師法律責任的鑒定是一個專業(yè)性很強、復雜性極大的工作，其相應的法律責任鑒定必須由熟悉該行業(yè)的人士進行，這同醫(yī)生對醫(yī)療事故的法律鑒定程序類似。因而，盡快建立注冊會計師法律責任的鑒定機構迫在眉睫。作為注冊會計師法律責任界定的權威機構。這樣做，一方面可以彌補司法界在處理注冊會計師案件時缺乏專業(yè)知識及專業(yè)水平的不足；另一方面使注冊會計師在訴訟過程中，受到公正、專業(yè)的判斷?？梢钥紤]由中國注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內人士組成的法律責任鑒定委員會，專門負. . . . .學習參考責在司法審判中進行責任鑒定。 加強對上市公司的監(jiān)督財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關部門應密切關注證券市場，發(fā)現違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。加快信息披露相關會計準則的出臺，要求上市公司披露更多的財務和非財務信息，消除投資者與經營者之間信息的不對稱，強調保護中小投資者的利益，并加強上市公司管理當局應承擔的會計責任。 會計師事務所應采取的對策 推廣合伙制會計師事務所國際上會計師事務所的組織形式大多都是負有無限責任的合伙制，而我國絕大部分會計師事務所還是采用有限責任制，且法律規(guī)定的起點較低(30萬元)。作為有資格審計上市公司的會計師事務所，法律規(guī)定的最低限額也只有200萬元，這與其收入及相關責任很不相稱。合伙是由于要求合伙人在發(fā)生審計失敗時承擔無限責任，合伙人賠償的不僅僅是本次審計收入，還可能包括過去的全部收入及個人財產或家庭共同財產，因此，合伙制是維系獨立審計誠信的最有效的組織制度。我國有必要在相關法律法規(guī)中重新倡導并支持事務所采取合伙制形式，以增強會計事務所的危機意識和風險意識，使注冊會計師的收入與其風險相對應。 建立會計師事務所法律責任風險防范機制責任保險是指以被保險人對第三人依法應付的賠償責任為保險標的的保險成他人的損害，依法由致害人承擔經濟賠償責任。我們知道，為了防止審計失敗的發(fā)生，國家有關部門和注冊會計師協(xié)會制訂了嚴格的懲罰措施，比如前文提到的行政責任、刑事責任以及注冊會計師的經濟法責任等。但是，這些措施大都是用來懲罰和警戒會計師本人的，也就是說誰犯錯誤就給誰處罰，可是對于那些因為使用虛假信息的受害者呢？他們就白白受損失了嗎？如果是這樣的話，無疑是對廣大投資者信心的巨大打擊，更會對整個審計制度的可信度的造成巨大的沖擊，這對社會經濟發(fā)展是不利的，對受害者也是很不公平的。在法律健全、規(guī)范的證券市場環(huán)境下，會計師事務所應該客觀地面對法律。會計師事務所為避免或減輕可能承擔的法律責任，應盡快建立相應的法律責任風險防范機制。一是完善會計師事務所質量內控制度。包括建立客戶風險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質量考核評價與獎懲制度；嚴格注冊會計師簽名制度；落實三級復核制度等。二是. . . . .學習參考聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問。三是辦理注冊會計師職業(yè)責任保險，分流法律責任。因為注冊會計師審計的一般都是上市公司，所以審計失敗的受害者往往是廣大的投資者，因此在這種情況下，注冊會計師和事務所都會面臨巨額的索賠，這樣單憑會計師個人或單個會計師事務所是無法抵御這種審計風險的。特別是近幾年來，隨著注冊會計師執(zhí)業(yè)風險的加大，涉及注冊會計師的訴訟也越來越多?，F代人在面臨風險的時候，自然而然的就會想到保險。責任保險的被保險人因給第三者造成損害的保險事故而被提起仲裁或者訴訟的，除合同另有約定外，由被保險人支付的仲裁或者訴訟費用以及其他必要的、合理的費用，也可以由保險人承擔。責任保險的最終目的是保護受到被保險人行為損害的第三者的利益，使受害的第三者得到及時有效的經濟補償，因此，責任保險具有很強的社會公益性。 加大注冊會計師的工作管理與監(jiān)督 完善職業(yè)道德自律機制或他律道德的自律或他律，雖然其本質都是社會倫理約束；但是卻表現為社會倫理對人的行為的兩種不同調控方式。從道德自律對人的行為約束來講，它所依靠的是德性倫理，是一種針對“個人”的社會倫理調控方式:它主要強調的是個人的道德認識和道德修養(yǎng)，立足于通過個人道德品性的提高來實現對行為的調控。健全會計職業(yè)道德他律與自律具有重要的理論意義和實踐意義。實踐意義的土要表現是:有利于研究會計職業(yè)道德的他律與白律在經濟運行過程中的積極作用；增進人們對德治與法治重要性的理解?？偠灾?，自律與他律直接關系到整個會計職業(yè)道德體系建設的完善。 進一步加強審計質量控制制度保持審計的獨立性。不論是事務所還是注冊會計師，均應恪守《獨立審計準則》，牢記獨立性是社會審計的靈魂所在；堅決擺脫各種關系困擾，不偏不倚地對待利益各方，不得從事不能勝任的委托業(yè)務，重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象。健全市場準入與退出機制，使無誠信事務所和注冊會計師被拒絕于市場之外或被淘汰出市場。公平競爭要求拒絕欺詐、排斥投機，要求事務所依靠服務質量取勝，這樣才能使企業(yè)誠信成為一種競爭力。為此應當從以下三個方面著手:一是建立注冊會計師、會計師事務所誠信記錄制度，誠信網絡查詢和信用評級制度等；二是建立誠信信息公布與開放制度；三是建立和完善對失信者的懲罰制度，完善對失信行為的投訴、舉報等制度，加大對違約失信者的處罰力度，提高失信的道德成本、經濟成本和政治成本，迫使其行為向誠信規(guī)范。 改革考試制度. . . . .學習參考將注冊會計師考試打造成中國注冊會計師走向國際的“通行證”，使中國注冊會計師考試達到世界一流水準，大大增強中國注冊會計師考試對國內外有志青年的吸引力。這就要改革考試內容、完善考試方式、提升考試理念。同時，為了適應行業(yè)發(fā)展，中注協(xié)在過去幾年中，從提升注冊會計師考試內涵、完善考試制度方面進行了有益的改革嘗試，如舉辦領軍人才后備隊伍選拔測試、開設歐洲考場、增加英語測試，以及在會計、審計兩科中增加英文附加題等。(1) 要有加強注冊會計師考試制度改革的緊迫感，機不可失，時不我待。要深刻領會考試制度改革對行業(yè)人才發(fā)展的重要作用，充分認識考試制度改革對行業(yè)人才選拔的導向作用、對人才培養(yǎng)的激勵作用、對人才使用的示范作用。同時，要充分認識到行業(yè)發(fā)展、事務所做大做強做出去對國際化高端人才的迫切需要，抓住機遇，大力和全面推進注冊會計師考試制度改革。(2) 要深入研究問題，廣泛聽取意見。注冊會計師考試制度改革政策性強、涉及面廣、敏感度高、影響力大，必須堅持創(chuàng)新、穩(wěn)妥、務實的原則，在充分借鑒國際先進會計師組織考試制度經驗，尤其是香港經驗的基礎上，深入研究考試制度改革的最優(yōu)模式及其影響等問題。同時，抓緊成立由國內外專家學者、香港會計師公會及有關境外會計師組織考試專家參加的考試制度改革專家咨詢組，廣泛聽取其對我國注冊會計師考試制度改革的意見和建議。確保改革方案經過周密論證，具有切實的可操作性，并充分考慮考試改革的平穩(wěn)過渡等。(3) 要加快改革進度，科學安排制度銜接工作。中注協(xié)要花大力氣、下真功夫全速推進考試制度改革工作。中注協(xié)要抽調專門人員，也可從社會高薪招聘人員，專門負責考試制度改革的研究與實施工作，盡快形成總體方案及詳細的論證方法，確?？荚囍贫葟母旧吓c國際接軌。 增強注冊會計師的風險防范意識由于注冊會計師缺乏必要的風險防范意識，存在僥幸心理或缺乏必要的謹慎，在審計證據不充分的情況下，出具了無保留意見的審計報告，導致滅頂之災。因此，會計師事務所應加強對注冊會計師的風險教育和業(yè)務水平教育，力爭一流的業(yè)務水準，有效地防范審計風險。. . . . .學習參考結 論綜上所述，注冊會計師法律責任一直是業(yè)界關注的一個話題。深入研究注冊會計師履行法律責任存在的問題并提出相應的對策，對于優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、提高注冊會計師的素質，通過完善制度、強化責任等措施來重建一個健全、良好的社會審計體系具有十分重要的實踐意義。我國注冊會計師法律問題的產生，從某種程度上來說，是一種社會進步，標志著中國市場經濟逐步走向成熟。然而，注冊會計師法律責任問題的研究將是一個與時俱進的課題，因為注冊會計師行業(yè)是隨著社會的需要在不斷發(fā)展，它扮演的是適應者的角色，這就決定了注冊會計師法律責任風險防范的探討也將任重而道遠。目前我國關于注冊會計師民事法律責任的立法體系尚存在不足。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機制的原因。要合理規(guī)范界定注冊會計師的法律責任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力，通過有關注冊會計師相關法律的制定協(xié)調統(tǒng)一，提高注冊會計師的素質，完善制度、強化責任等措施來重建一個健全、良好的社會審計體系。法律責任并不僅僅是起彌補損失、抑制的作用，審計服務的高質量應體現為整體社會財富最大化，注冊會計師法律責任的設定也應考慮這一原則。對法律責任的研究已有了一定的成果，但仍有許多有待完善和補充的地方。比如，在注冊會計師的第三者責任上，還沒有能夠通過實證或分析性研究，對不同的責任人認定原則作出評價；在賠償責任原則的選擇上，多數研究者采用的是模型分析和實驗方法，而經過近十年的實踐，特別是最近幾年接連出現的國際重大審計案件，實際的運行效果能否支持當初對比例賠償原則的推崇，還是一個有待檢驗的問題。另外，對于注冊會計師法律責任的國際比較研究還有待開展，對各國審計環(huán)境的分析也是進一步審計研究和借鑒國際先進研究成果的基礎。當然，我們可以看到注冊會計師行業(yè)以及整個社會為之努力的成果，注冊會計師后續(xù)教育與三級復核制度的落實等就是有力的證明。因此，我們相信，中國注冊會計師法律責任問題的解決，將有一個較為光明的前景，盡管我們可能將為此還要付出較多的努力，但陽光總在風雨后。. . . . .學習參考致 謝在大學的四年中，我學到了很多很多，四年的社會實踐，四年的大學生活，都是我人生道路上最重要的記憶。首先，在撰寫論文期間，我的指導老師XXXX在百忙之中抽出時間在學習和生活上給予我的諸多指導與關懷，對論文提出寶貴的意見，我將永遠銘記于心。導師以治學嚴謹和寬厚待人態(tài)度影響著我，他在做人、做事、做學問上給我的教誨讓我終生受益。在我的論文選題和論文修改過程中提出寶貴意見，因此，我要感謝指導我論文設計的展翔老師。其次，感謝我的班主任XXX以及其他任課老師，院里的各位老師一直給予我極大的幫助與關心，無論在學習上的指導還是生活中的瑣碎小事，沒有這些老師們平日里的幫助和關心，我難以順利畢業(yè)并找到好工作。在此一并謹致以我最深的謝意。再次，我要感謝我的父母，還有感謝四年來與我一起共同學習和奮斗的同學們和朋友們，他們給了我較大的支持和鼓勵，因為有他們，我的大學生活不再孤單和寂寞，迷茫中，他們給予我莫大的支持，讓我學會了堅強，體會到友誼的偉大。在這里，一并對他們表示衷心的感謝。最后,我還要感謝論文答辯委員會所有成員。. . . . .學習參考參考文獻[1]毛巖亮《民間審計責任研究》，1999 年。東北財經大學出版社，P44P76[2]謝榮、王建春《中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略》，立信會計出版社，2022，P15P23[3]陳漢文《注冊會計師職業(yè)行為難則研究》，中國金融出版社