【正文】 地位僅僅是作為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，從《注冊會計(jì)師法》第21條來看，我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律淵源是行政規(guī)章。也就是說，其本身不具有法律效力。司法機(jī)關(guān)在處理注冊會計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的案件時(shí)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》僅作為判定注冊會計(jì)師是否有過錯(cuò)的依據(jù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)與《注冊會計(jì)師法》掛鉤，在責(zé)任的認(rèn)定方面可增加參照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的條款，使審計(jì)準(zhǔn)則與法律關(guān)系密切，甚至將審計(jì)準(zhǔn)則作為法律的解釋，從而最終使《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》成為法庭判定注冊會計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。 完善我國關(guān)于注冊會計(jì)師對利害關(guān)系人法律責(zé)任的法律法規(guī)對于利害關(guān)系人范圍的認(rèn)定，會計(jì)界主張僅指企業(yè)設(shè)立時(shí)出資協(xié)議的當(dāng)事人以及其他公眾股東，不包括與已經(jīng)成立的企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛的當(dāng)事人似有“利己”的嫌疑。會計(jì)師事務(wù)所作為審核有關(guān)財(cái)經(jīng)信息的中介機(jī)構(gòu)，與信息使用人的利益高度相關(guān)，“社會公眾是注冊會計(jì)師的唯一委托人”，注冊會計(jì)師在現(xiàn)代社會被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定它擔(dān)負(fù)了對社會公眾的責(zé)任。而且世界各國司法實(shí)踐也早己突破了這一范圍。在這個(gè)問題上重要的是利害關(guān)系人范圍的界定。利害關(guān)系人的關(guān)鍵在于“利害關(guān)系”，即其所受損失源于對審計(jì)報(bào)告的合理依賴，其所受損失與審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)弊有著因果關(guān)系，而不是委托人的一切經(jīng)濟(jì)糾紛對方都屬于利害關(guān)系人的范圍。 優(yōu)化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境 設(shè)立注冊會計(jì)師法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)設(shè)立注冊會計(jì)師法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)。對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的鑒定是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，其相應(yīng)的法律責(zé)任鑒定必須由熟悉該行業(yè)的人士進(jìn)行，這同醫(yī)生對醫(yī)療事故的法律鑒定程序類似。因而，盡快建立注冊會計(jì)師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)迫在眉睫。作為注冊會計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)。這樣做，一方面可以彌補(bǔ)司法界在處理注冊會計(jì)師案件時(shí)缺乏專業(yè)知識及專業(yè)水平的不足；另一方面使注冊會計(jì)師在訴訟過程中，受到公正、專業(yè)的判斷?？梢钥紤]由中國注冊會計(jì)師協(xié)會出面，成立一個(gè)法律界、企業(yè)界和注冊會計(jì)師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負(fù). . . . .學(xué)習(xí)參考責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。 加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督財(cái)政部、證監(jiān)會、注冊會計(jì)師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計(jì)師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。加快信息披露相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，要求上市公司披露更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，消除投資者與經(jīng)營者之間信息的不對稱，強(qiáng)調(diào)保護(hù)中小投資者的利益，并加強(qiáng)上市公司管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對策 推廣合伙制會計(jì)師事務(wù)所國際上會計(jì)師事務(wù)所的組織形式大多都是負(fù)有無限責(zé)任的合伙制，而我國絕大部分會計(jì)師事務(wù)所還是采用有限責(zé)任制，且法律規(guī)定的起點(diǎn)較低(30萬元)。作為有資格審計(jì)上市公司的會計(jì)師事務(wù)所，法律規(guī)定的最低限額也只有200萬元，這與其收入及相關(guān)責(zé)任很不相稱。合伙是由于要求合伙人在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人賠償?shù)牟粌H僅是本次審計(jì)收入，還可能包括過去的全部收入及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或家庭共同財(cái)產(chǎn)，因此，合伙制是維系獨(dú)立審計(jì)誠信的最有效的組織制度。我國有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制形式，以增強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的危機(jī)意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，使注冊會計(jì)師的收入與其風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)。 建立會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制責(zé)任保險(xiǎn)是指以被保險(xiǎn)人對第三人依法應(yīng)付的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)成他人的損害，依法由致害人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。我們知道，為了防止審計(jì)失敗的發(fā)生，國家有關(guān)部門和注冊會計(jì)師協(xié)會制訂了嚴(yán)格的懲罰措施，比如前文提到的行政責(zé)任、刑事責(zé)任以及注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任等。但是，這些措施大都是用來懲罰和警戒會計(jì)師本人的，也就是說誰犯錯(cuò)誤就給誰處罰，可是對于那些因?yàn)槭褂锰摷傩畔⒌氖芎φ吣兀克麄兙桶装资軗p失了嗎？如果是這樣的話，無疑是對廣大投資者信心的巨大打擊，更會對整個(gè)審計(jì)制度的可信度的造成巨大的沖擊，這對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的，對受害者也是很不公平的。在法律健全、規(guī)范的證券市場環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該客觀地面對法律。會計(jì)師事務(wù)所為避免或減輕可能承擔(dān)的法律責(zé)任，應(yīng)盡快建立相應(yīng)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。一是完善會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量內(nèi)控制度。包括建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度；建立充分了解和評價(jià)被審計(jì)單位制度；建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請示報(bào)告制度；建立質(zhì)量考核評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度；嚴(yán)格注冊會計(jì)師簽名制度；落實(shí)三級復(fù)核制度等。二是. . . . .學(xué)習(xí)參考聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問。三是辦理注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，分流法律責(zé)任。因?yàn)樽詴?jì)師審計(jì)的一般都是上市公司，所以審計(jì)失敗的受害者往往是廣大的投資者，因此在這種情況下，注冊會計(jì)師和事務(wù)所都會面臨巨額的索賠，這樣單憑會計(jì)師個(gè)人或單個(gè)會計(jì)師事務(wù)所是無法抵御這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。特別是近幾年來，隨著注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的加大，涉及注冊會計(jì)師的訴訟也越來越多?，F(xiàn)代人在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，自然而然的就會想到保險(xiǎn)。責(zé)任保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人因給第三者造成損害的保險(xiǎn)事故而被提起仲裁或者訴訟的，除合同另有約定外，由被保險(xiǎn)人支付的仲裁或者訴訟費(fèi)用以及其他必要的、合理的費(fèi)用，也可以由保險(xiǎn)人承擔(dān)。責(zé)任保險(xiǎn)的最終目的是保護(hù)受到被保險(xiǎn)人行為損害的第三者的利益，使受害的第三者得到及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，因此，責(zé)任保險(xiǎn)具有很強(qiáng)的社會公益性。 加大注冊會計(jì)師的工作管理與監(jiān)督 完善職業(yè)道德自律機(jī)制或他律道德的自律或他律，雖然其本質(zhì)都是社會倫理約束；但是卻表現(xiàn)為社會倫理對人的行為的兩種不同調(diào)控方式。從道德自律對人的行為約束來講，它所依靠的是德性倫理，是一種針對“個(gè)人”的社會倫理調(diào)控方式:它主要強(qiáng)調(diào)的是個(gè)人的道德認(rèn)識和道德修養(yǎng)，立足于通過個(gè)人道德品性的提高來實(shí)現(xiàn)對行為的調(diào)控。健全會計(jì)職業(yè)道德他律與自律具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。實(shí)踐意義的土要表現(xiàn)是:有利于研究會計(jì)職業(yè)道德的他律與白律在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的積極作用；增進(jìn)人們對德治與法治重要性的理解?？偠灾?，自律與他律直接關(guān)系到整個(gè)會計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)的完善。 進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度保持審計(jì)的獨(dú)立性。不論是事務(wù)所還是注冊會計(jì)師，均應(yīng)恪守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，牢記獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂所在；堅(jiān)決擺脫各種關(guān)系困擾，不偏不倚地對待利益各方，不得從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，重塑注冊會計(jì)師行業(yè)的社會形象。健全市場準(zhǔn)入與退出機(jī)制，使無誠信事務(wù)所和注冊會計(jì)師被拒絕于市場之外或被淘汰出市場。公平競爭要求拒絕欺詐、排斥投機(jī)，要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝，這樣才能使企業(yè)誠信成為一種競爭力。為此應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面著手:一是建立注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所誠信記錄制度，誠信網(wǎng)絡(luò)查詢和信用評級制度等；二是建立誠信信息公布與開放制度；三是建立和完善對失信者的懲罰制度，完善對失信行為的投訴、舉報(bào)等制度，加大對違約失信者的處罰力度，提高失信的道德成本、經(jīng)濟(jì)成本和政治成本，迫使其行為向誠信規(guī)范。 改革考試制度. . . . .學(xué)習(xí)參考將注冊會計(jì)師考試打造成中國注冊會計(jì)師走向國際的“通行證”，使中國注冊會計(jì)師考試達(dá)到世界一流水準(zhǔn)，大大增強(qiáng)中國注冊會計(jì)師考試對國內(nèi)外有志青年的吸引力。這就要改革考試內(nèi)容、完善考試方式、提升考試?yán)砟?。同時(shí)，為了適應(yīng)行業(yè)發(fā)展，中注協(xié)在過去幾年中，從提升注冊會計(jì)師考試內(nèi)涵、完善考試制度方面進(jìn)行了有益的改革嘗試，如舉辦領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍選拔測試、開設(shè)歐洲考場、增加英語測試，以及在會計(jì)、審計(jì)兩科中增加英文附加題等。(1) 要有加強(qiáng)注冊會計(jì)師考試制度改革的緊迫感，機(jī)不可失，時(shí)不我待。要深刻領(lǐng)會考試制度改革對行業(yè)人才發(fā)展的重要作用，充分認(rèn)識考試制度改革對行業(yè)人才選拔的導(dǎo)向作用、對人才培養(yǎng)的激勵(lì)作用、對人才使用的示范作用。同時(shí)，要充分認(rèn)識到行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所做大做強(qiáng)做出去對國際化高端人才的迫切需要，抓住機(jī)遇，大力和全面推進(jìn)注冊會計(jì)師考試制度改革。(2) 要深入研究問題，廣泛聽取意見。注冊會計(jì)師考試制度改革政策性強(qiáng)、涉及面廣、敏感度高、影響力大，必須堅(jiān)持創(chuàng)新、穩(wěn)妥、務(wù)實(shí)的原則，在充分借鑒國際先進(jìn)會計(jì)師組織考試制度經(jīng)驗(yàn)，尤其是香港經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入研究考試制度改革的最優(yōu)模式及其影響等問題。同時(shí)，抓緊成立由國內(nèi)外專家學(xué)者、香港會計(jì)師公會及有關(guān)境外會計(jì)師組織考試專家參加的考試制度改革專家咨詢組，廣泛聽取其對我國注冊會計(jì)師考試制度改革的意見和建議。確保改革方案經(jīng)過周密論證，具有切實(shí)的可操作性，并充分考慮考試改革的平穩(wěn)過渡等。(3) 要加快改革進(jìn)度，科學(xué)安排制度銜接工作。中注協(xié)要花大力氣、下真功夫全速推進(jìn)考試制度改革工作。中注協(xié)要抽調(diào)專門人員，也可從社會高薪招聘人員，專門負(fù)責(zé)考試制度改革的研究與實(shí)施工作，盡快形成總體方案及詳細(xì)的論證方法，確?？荚囍贫葟母旧吓c國際接軌。 增強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范意識由于注冊會計(jì)師缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，存在僥幸心理或缺乏必要的謹(jǐn)慎，在審計(jì)證據(jù)不充分的情況下，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致滅頂之災(zāi)。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)教育和業(yè)務(wù)水平教育，力爭一流的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。. . . . .學(xué)習(xí)參考結(jié) 論綜上所述，注冊會計(jì)師法律責(zé)任一直是業(yè)界關(guān)注的一個(gè)話題。深入研究注冊會計(jì)師履行法律責(zé)任存在的問題并提出相應(yīng)的對策，對于優(yōu)化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)，通過完善制度、強(qiáng)化責(zé)任等措施來重建一個(gè)健全、良好的社會審計(jì)體系具有十分重要的實(shí)踐意義。我國注冊會計(jì)師法律問題的產(chǎn)生，從某種程度上來說，是一種社會進(jìn)步，標(biāo)志著中國市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟。然而，注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的研究將是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的課題，因?yàn)樽詴?jì)師行業(yè)是隨著社會的需要在不斷發(fā)展，它扮演的是適應(yīng)者的角色，這就決定了注冊會計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范的探討也將任重而道遠(yuǎn)。目前我國關(guān)于注冊會計(jì)師民事法律責(zé)任的立法體系尚存在不足。引起注冊會計(jì)師法律責(zé)任的不僅有會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)社會環(huán)境和市場機(jī)制的原因。要合理規(guī)范界定注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計(jì)師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力，通過有關(guān)注冊會計(jì)師相關(guān)法律的制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)，完善制度、強(qiáng)化責(zé)任等措施來重建一個(gè)健全、良好的社會審計(jì)體系。法律責(zé)任并不僅僅是起彌補(bǔ)損失、抑制的作用，審計(jì)服務(wù)的高質(zhì)量應(yīng)體現(xiàn)為整體社會財(cái)富最大化，注冊會計(jì)師法律責(zé)任的設(shè)定也應(yīng)考慮這一原則。對法律責(zé)任的研究已有了一定的成果，但仍有許多有待完善和補(bǔ)充的地方。比如，在注冊會計(jì)師的第三者責(zé)任上，還沒有能夠通過實(shí)證或分析性研究，對不同的責(zé)任人認(rèn)定原則作出評價(jià)；在賠償責(zé)任原則的選擇上，多數(shù)研究者采用的是模型分析和實(shí)驗(yàn)方法，而經(jīng)過近十年的實(shí)踐，特別是最近幾年接連出現(xiàn)的國際重大審計(jì)案件，實(shí)際的運(yùn)行效果能否支持當(dāng)初對比例賠償原則的推崇，還是一個(gè)有待檢驗(yàn)的問題。另外，對于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的國際比較研究還有待開展，對各國審計(jì)環(huán)境的分析也是進(jìn)一步審計(jì)研究和借鑒國際先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)。當(dāng)然，我們可以看到注冊會計(jì)師行業(yè)以及整個(gè)社會為之努力的成果，注冊會計(jì)師后續(xù)教育與三級復(fù)核制度的落實(shí)等就是有力的證明。因此，我們相信，中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的解決，將有一個(gè)較為光明的前景，盡管我們可能將為此還要付出較多的努力，但陽光總在風(fēng)雨后。. . . . .學(xué)習(xí)參考致 謝在大學(xué)的四年中，我學(xué)到了很多很多，四年的社會實(shí)踐，四年的大學(xué)生活，都是我人生道路上最重要的記憶。首先，在撰寫論文期間，我的指導(dǎo)老師XXXX在百忙之中抽出時(shí)間在學(xué)習(xí)和生活上給予我的諸多指導(dǎo)與關(guān)懷，對論文提出寶貴的意見，我將永遠(yuǎn)銘記于心。導(dǎo)師以治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)和寬厚待人態(tài)度影響著我，他在做人、做事、做學(xué)問上給我的教誨讓我終生受益。在我的論文選題和論文修改過程中提出寶貴意見，因此，我要感謝指導(dǎo)我論文設(shè)計(jì)的展翔老師。其次，感謝我的班主任XXX以及其他任課老師，院里的各位老師一直給予我極大的幫助與關(guān)心，無論在學(xué)習(xí)上的指導(dǎo)還是生活中的瑣碎小事，沒有這些老師們平日里的幫助和關(guān)心，我難以順利畢業(yè)并找到好工作。在此一并謹(jǐn)致以我最深的謝意。再次，我要感謝我的父母，還有感謝四年來與我一起共同學(xué)習(xí)和奮斗的同學(xué)們和朋友們，他們給了我較大的支持和鼓勵(lì)，因?yàn)橛兴麄儯业拇髮W(xué)生活不再孤單和寂寞，迷茫中，他們給予我莫大的支持，讓我學(xué)會了堅(jiān)強(qiáng)，體會到友誼的偉大。在這里，一并對他們表示衷心的感謝。最后,我還要感謝論文答辯委員會所有成員。. . . . .學(xué)習(xí)參考參考文獻(xiàn)[1]毛巖亮《民間審計(jì)責(zé)任研究》，1999 年。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，P44P76[2]謝榮、王建春《中國注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略》，立信會計(jì)出版社，2022，P15P23[3]陳漢文《注冊會計(jì)師職業(yè)行為難則研究》，中國金融出版社