【正文】 的呼聲認為會計師事務所應走多元化道路加快發(fā)展非鑒證服務，為了避免走彎路，我們完全可以吸取國際上已有的教訓，借鑒別人的經驗來發(fā)展自己的事業(yè)，既發(fā)展非鑒證服務來拓展業(yè)務，又積極 主動避免任何有損于審計人員獨立性的 （二） 承接業(yè)務前加強對被審單位管理當局的考察，避免掉 入陷阱。諸如對管理當局品行的考察，所面臨壓力考察等都應當是注冊會計師承接業(yè)務之前認真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應特別注意加以利用，以防止管理當局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。 [9]財政部發(fā)布的《獨立審計具體準則第 28 號》就對這一問題做了較詳細的規(guī)定，并且在準則中還明確規(guī)定 :“如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當 向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 ”“如果 (后任注冊會計師 )得到的答復是有限的，或未得到答復，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托。 ”因為在上述兩種情況下，后任注冊會計師得到的信息都是不明確的，說明前任注冊會計師或被審單位管理當局出于某種原因未能將后任注冊會計師應當得到的信息完全告知。很顯然，這將使注冊會計師的工作受到影響，表明繼續(xù)接受委托必將冒很大的風險。 （三） 出具更確切而不是含糊其辭的審計報告，以避免誤導使用者，也避免被使用者誤解。近兩年有不少事務所在審計完畢或出具審計報告時用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中，令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩 .因為如果信息使用者利用這一點提起訴訟，事務所即使不敗訴，為了應付訴訟也要耗費較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。最近財政部發(fā)布的修訂后的《獨立審計具體準則第 7 號 —審計報告》對審計報告的意見類型和格式提出了更為嚴格的要求，其中尤其強調出具審計報告時。除了兩種情形外，不應在意見段之后加強調意見段或任何解釋性段落，這兩種情形 :一是存在可能導致對持續(xù)經營能勺產生重 大疑慮的事項或情況，且不影響已發(fā)表的意見 。二是存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項，且不影響已發(fā)表的意見。這些規(guī)定表明可使用強調事項段的情形極少，且均為較嚴重事項。注冊會計師再也不能把強調意見段作為埋伏問題的防空洞了，這對業(yè)界而言是一個更好的規(guī)范。 第二，業(yè)界還應當從事務所的組織形式方面著手，推動相關法律制度的改革，使會計師既能承擔該承擔的責任，又能避免承擔過大的責任，從而有利于維護行業(yè)的成長與 發(fā)展目前我國事務所大多采用有限責任公司形式，這種形式固然最有利于會計師自身的保護，因為它只以事務所 的財產為限承擔民事責任 .不必用會計師的個人財產去賠償。但是這種形式也是受非議最多的，因為注冊會計師提供的是一種專業(yè)服務，這種專業(yè)服務的可信賴性是以注冊會計師的個人技能和信譽為基礎提供的，如果一味強調注冊會計師的個人財產不能用于賠償，外界必然會對其執(zhí)業(yè)能力及盡職程度產生質疑。眾所周知，權責利相適應才能激發(fā)當事人的最大潛力，若僅享利而不必擔責，其盡職程度必定會打折扣 。同時有限責任公司的形式多與營利組織聯系在一起，令人不免懷疑事務所從事鑒證業(yè)務的公正性及自我標榜的非營利性是否可信。目前許多人在質疑事務所采用有限責 任公司形式時都認為事務所應采用合伙制，這樣它在公眾心目中才更可信。因為采用合伙制情況下，一旦發(fā)生審計失敗，注冊會計師可能需要以自己的個人財產來用于賠償，那么注冊會計師必然會在執(zhí)業(yè)時更加公正和謹慎。雖然這一觀點不無道理，但卻忽視了這種組織形式的另一個致命缺陷，萬一事務所的財產不足以用于支付賠償，不僅對審計失敗的負有責任的注冊會計師可能會傾家蕩產，未必對該審計失敗案例知情的其他合伙人也必須承擔相應的損失。這顯然也不利于該行業(yè)的發(fā)展。 其實在兩種選擇中，還存在著第三條道路一有限責任合伙。這種組織形式融合了有限 責任公司和合伙制的優(yōu)點，卻又避免了二者的缺點，成為目前事務所組織形式的首選。這種形式最早是在 1991 年美國 德克薩斯州所頒布的《有限責任合伙法》下確立起來的，后來美國統(tǒng)一 州法委員會在 1996 年修訂《統(tǒng)一合伙法》時將其正式納人《合伙法》的框架下。在這種組織形式下，合伙人對另一合伙人、雇員或合伙代表在提 供專業(yè)服務時的錯誤、不作為、疏忽、缺乏能力或者讀職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔個人責任，也就意味著組織中無辜的合伙人在池人發(fā)生失誤引發(fā)賠償時，除了損失其在合伙組織中的利益外，不會受 到更大的連累。這種 做法，既可以避免傳統(tǒng)合伙制卜會計師承擔超出自己責任范圍的法律責任，又可避免公司制下面對公眾懷疑的尷尬。 實踐證明，美國會計師界經過近百年探索選擇的這一組織形式是業(yè)界與公眾意見的最佳折衷，也是最有利于注冊會計師職業(yè)發(fā)展的一種形式。但在我國立法上尚未涉及對此種組織形式的規(guī)范，因而業(yè)界還需努力推動法律界通過法律明確此種法律形式的合法性，以促成這種組織形式在我國的普及。 [9] 最后，注冊會計師除了從審計質量和組織形式方面著手避免承擔過大的法律責任外，還應當從另一角度去努力，那就是加快法務會計的建設，加強與 司法界的溝通，提高審計準則的司法地位，從而盡可能彌補期望差距，避免陷人多訟陷阱。 公眾對審計所能達到目標的期望與業(yè)界自身對審計目標的界定存在著較大的差異，這種差異被稱為期望差距，由于現代社會經濟日趨復雜，社會審計的難度也越來越大，隨之帶來期望差距也越來越大，公眾與注冊會計師的溝通也變得更加困難。比如業(yè)界往往認為只要在執(zhí)業(yè)過程中遵循了審計準則的要求，即使審計結果存在一定偏差，也不應當承擔責任。但法律界 人士和公眾更注重的是后果。認為只要結果與事實真相不符，注冊會計師就應當承擔責任。這是外界不理解獨立審計準則的表 現，表明獨立審計準則在司法實踐中的地位是相當低的。當雙方存在理解上的極大差異時，溝通就會存在很大困難。因此我們需要在這個方面做很大努力，目前已有不少人提出了法務會計建設的問題，甚至有些地方已開始實踐。這門學科就是要把會計與法學融合起來，從會計的角度理解法學，也從法學的角度理解會計，從而達到真正的融合與溝通。但是由于法務會計在我國的提出較晚，發(fā)展也比較緩慢，業(yè)界與其坐等法務會計逐漸發(fā)展，不如起而行之，自己業(yè)內就組織專業(yè)人士盡量多地補充相關法律知識，從單一型人才成長為復合型人才，從而推動法律界對獨立審計準則的認 可，使獨立審計準則能夠真正成為注冊會計師執(zhí)業(yè)時的依據和面對訴訟的保護。 致 謝 在南華大學的學習生活就要結束了，在這段時間里，在老師們的辛勤培育下，我學到了不少會計方面的專業(yè)知識，這將對我以后工作給予極大的幫助。對于畢業(yè)論文的寫作，不僅是進一步的學習機會，更是對我這段時間來學習知識的總結。在論文寫作時，非常感謝老師在百忙之中抽出時間來指導我們如何選題、收集資料，并耐心地指導我們把論文一步一步的修改好，導師嚴謹的工作作風和平易近人的態(tài)度實在值得我學習；同時我也得到了周圍同學 和朋友的鼎力支持和幫助。在此，我向他們表示衷心的感謝！同時還 感謝親人們在我求學過程中自始至終的支持。 參考文獻 [1] 王正興 ： 淺析對我國注冊會計師法律責任問題的探討 20210527 [2]翟繼光：《經濟法責任研究》， [3]肖義方：《注冊會計師審計法律責任的性質研究（中）》 ，法律出版社 2021年版， 200263。 [4] 鄒國升主編：《〈中華人民共和國公司法〉釋義》，人民法院出版社 2021年版。 [5]鄒國升主編：《〈中華人民共和國證券法法〉釋義》，人民法院出版社 2021年版。 [6]邱本：《市場法治論》，中國檢察出版社 2021 年版， 163169。 [7]漆多?。骸督洕ɑA理論》（第三版），武漢大學出版社 2021年版，第 191195頁。 [8]劉振 華 ： 注冊會計師的法律責任問題研究 ， 20210828 [9] 陳芳，關于中國注冊會計師法律責任的若干思考， amp。filetitle， 20210125