【正文】 公司于208年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品—A產(chǎn)品，提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的5％向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。（4）自208年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶(hù)指定交貨地點(diǎn)交客戶(hù)簽收，但客戶(hù)需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80％。（5）208年末，有網(wǎng)民稱(chēng)甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂(yōu)慮。資料二：產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20X8年20X7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收人3 0006 00014 00005 00011 8000營(yíng)業(yè)成本2 0005 700111 00004 60090 000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030 000050023 000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030 000050023 000固定資產(chǎn)成本298 000265 500減：累計(jì)折舊177 200154 700減：減值準(zhǔn)備120 400110 400商譽(yù)—購(gòu)人丙公司形成6000續(xù)表產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20X8年20X7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品預(yù)付款項(xiàng)基本廣告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品預(yù)付款項(xiàng)基本廣告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷(xiāo)售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類(lèi)別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表白后銷(xiāo)售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與208年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。（5）從208年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售記錄，檢查人賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶(hù)簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)208年銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算208年應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與208年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。（7）將甲公司在208年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。要求：（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷(xiāo)售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填人相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料三（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填人相應(yīng)表格內(nèi)。（2010年），負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)40％的股權(quán)，208年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)利潤(rùn)總額的30％，聯(lián)營(yíng)企業(yè)208年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)的期初余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：記賬憑證日期記賬憑證編號(hào)記賬憑證金額發(fā)票日期出庫(kù)單日期20X8年1月5日轉(zhuǎn)字101220X8年1月8日20X8年1月8日20X8年2月20日轉(zhuǎn)字30一12020X8年2月20日不適用20X8年2月28日轉(zhuǎn)字45720X8年2月27日20X8年2月27日20X8年3月20日轉(zhuǎn)字40820X8年3月19日20X8年3月19日（略）20X8年11月3日轉(zhuǎn)字41020X8年11月2日20X8年11月2日20X8年11月15日轉(zhuǎn)字2820020X8年11月14日20X8年11月14日20X8年12月10日轉(zhuǎn)字4025020X8年1；月10日20X8年12月10日（略）審計(jì)說(shuō)明：(1)根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，在客戶(hù)收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷(xiāo)售合同。(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫(kù)日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫(kù)單中的其他出處與記賬憑證一致。(3)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證反映的銷(xiāo)售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。(4)2月轉(zhuǎn)字30號(hào)記賬憑證反映，甲公司在20X7年度銷(xiāo)售并確認(rèn)收人的一筆交易，于20X8年2月發(fā)生銷(xiāo)貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20X8年3月對(duì)甲公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門(mén)于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生產(chǎn)和銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。要求：（1）針對(duì)資料一，如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，就給出的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填人相應(yīng)的表格內(nèi)。（3）針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（4）針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)208年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)—比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填人空白處。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、審計(jì)意見(jiàn)（略）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:B（簽名并蓋章）中國(guó)市二O九年月日（2009年新制度）8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣兌美元的匯率由20:1升值到20：1,之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售自207年初至208年9月基本穩(wěn)定。自208年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷(xiāo)售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷(xiāo)售下降了約7％，但甲公司208年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其依然完成了65000萬(wàn)元收入和7300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。207年初至208年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。208年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5％。（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在208年底前很可能止跌回升，因此在208年9月至10月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿(mǎn)足209年2月底前的生產(chǎn)需求。但208年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。（3）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開(kāi)工建設(shè)的生產(chǎn)線(xiàn)被有關(guān)部門(mén)勒令停建整頓。208年末，有關(guān)部門(mén)同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響,生產(chǎn)線(xiàn)擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)的建設(shè)，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7％的1000萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)借款。（4）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬(wàn)元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。（5）甲公司在207年末以每股12元購(gòu)人100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)人時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：項(xiàng)目20X8年（未審計(jì)）20X7年（已審計(jì)）營(yíng)業(yè)收人65 03055 320營(yíng)業(yè)成本57 72048 180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計(jì)958901項(xiàng)目20X8年12月31日（未審計(jì)）20X7年（已審計(jì)）存貨賬面余額15 7526 073減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600530存貨賬面價(jià)值15 1525 543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值2001 200可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2001 200項(xiàng)目20X8年年初數(shù)（未審計(jì)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）20X8年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程—X生產(chǎn)線(xiàn)09620962減：在建工程減值準(zhǔn)備0000在建工程賬面價(jià)值09620962其中：利息資本化070070固定資產(chǎn)原價(jià)其中：房屋建筑物5 3703402175 493機(jī)器設(shè)備8 912160738 999小計(jì)14 28250029014 492減：累計(jì)折舊其中：房屋建筑物2 9331701262 977機(jī)器設(shè)備3 465901654 301小計(jì)6 3981 0711917 278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1836570178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值7 7017 036資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）001 000一1 000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，并查明原因。（2）獲取產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致。（4）抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查人賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致。（5）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。（6）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求：（1）針對(duì)資料一（1）一（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(hù)（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填人相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料一（1）一（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)