【正文】 有遵循(zūn xn)專業(yè)準(zhǔn)那么或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì) D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要賠償損失 E、不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為 DE,第七十七頁(yè)，共九十三頁(yè)。,中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了隆科電子股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。隆科電子股份的小股東代表(d224。ibiǎo)律師以隆科電子股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)提出以下問(wèn)題，請(qǐng)代為答復(fù)：〔1〕 在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任？〔2〕 在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)第三方承擔(dān)法律責(zé)任？〔3〕 針對(duì)第三方的訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何為自已抗辯？,第七十八頁(yè)，共九十三頁(yè)。,08年考題： D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。208年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保存意見審計(jì)報(bào)告。 在丁公司208年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布(gōngb249。)后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處分，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。,第七十九頁(yè)，共九十三頁(yè)。,要求： 〔1〕為了支持訴訟懇求，股民(ɡǔ m237。n)甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。 〔2〕指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 〔3〕在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。,第八十頁(yè)，共九十三頁(yè)。,〔1〕股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保存意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行(y237。nh225。ng)函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的慎重，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的208年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)置的丁公司股票。,第八十一頁(yè)，共九十三頁(yè)。,〔2〕D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，可以證明自己(z236。jǐ)沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不可以以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。,第八十二頁(yè)，共九十三頁(yè)。,〔3〕D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以下情形下可以免于承擔(dān)(ch233。ngdān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)慎重，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。,第八十三頁(yè)，共九十三頁(yè)。,2021考題： 2021注會(huì)考題： 甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(ɡōnɡ sī)〔以下簡(jiǎn)稱丁公司(ɡōnɡ sī)〕。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)承受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司(ɡōnɡ sī)的注冊(cè)資本進(jìn)展審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任工程組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求，施行了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)慎重，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用〞。丁公司(ɡōnɡ sī)注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司(ɡōnɡ sī)因資金短缺和經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е沦Y不低債，無(wú)力償付戊供給商的材料款。戊供給商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)；二是戊供給商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因此不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用〞，戊供給商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。,第八十四頁(yè)，共九十三頁(yè)。,要求： 答復(fù)以下問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由： 〔1〕戊供給商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟(m237。n sh236。 s249。 s242。nɡ)？ 〔2〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？ 〔2〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？,第八十五頁(yè)，共九十三頁(yè)。,【參考答案】 〔1〕戊供給商可以(kěyǐ)對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。 理由：利害關(guān)系人可以(kěyǐ)對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)假設(shè)利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。 被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以(kěyǐ)將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以(kěyǐ)對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。 利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以(kěyǐ)將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。,第八十六頁(yè)，共九十三頁(yè)。,〔2〕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。 理由1，利害關(guān)系人假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。此題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。 理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)展交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供給商屬于利害關(guān)系人。 理由3，準(zhǔn)那么規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用〞，等內(nèi)容不能作為免責(zé)(miǎn z233。)事由。,第八十七頁(yè)，共九十三頁(yè)。,〔3〕ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在以下情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任： 審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)現(xiàn)(fāxi224。n)虛假或者不實(shí)； 已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)展審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資； 為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。,第八十八頁(yè)，共九十三頁(yè)。,2021年考題： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2021年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2021年6月1日遇到以下與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。以下審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是〔 〕。 A．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載(j236。zǎi)的審計(jì)報(bào)告 B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告 C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告 D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背誠(chéng)信公允原那么出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告 考答案：B,第八十九頁(yè)，共九十三頁(yè)。,2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。以下有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確(zh232。ngqu232。)的選項(xiàng)是〔 〕。 A．假設(shè)利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任 C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限 D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 參考答案：A,第九十頁(yè)，共九十三頁(yè)。,3.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原那么，以下有關(guān)歸責(zé)原那么的說(shuō)法中正確的選項(xiàng)是〔 〕。 A．假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任 B．假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素(yīn s249。)引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系 C．假設(shè)甲公司成心編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 D．假設(shè)甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 參考答案：B,第九十一頁(yè)，共九十三頁(yè)。,4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。以下有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的選項(xiàng)是〔 〕。 A．假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所成心出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 B．假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理睬(lǐcǎi)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 C．假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未回絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 D. 假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 參考答案：B,第九十二頁(yè)，共九十三頁(yè)。,內(nèi)容(n232。ir243。ng)總結(jié),第2章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任。A、股民C可作為利害關(guān)系人提起訴訟 B、股民C可單獨(dú)對(duì)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出控告 C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要承擔(dān)(ch233。ngdān)民事賠償 D、應(yīng)先由A公司賠償股民C的損失,第九十三頁(yè)，共九十三頁(yè)。